會(huì)計(jì)職稱論文上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊問(wèn)題及審計(jì)措施

　　隨著我國(guó)成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的急速擴(kuò)展，上市公司的數(shù)量自然蓬勃增長(zhǎng)，同時(shí)其規(guī)模也逐漸增大。而在上市公司中會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)狀況的核心，其也是財(cái)務(wù)狀況的重要表現(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)投資者有著重要意義。然而，總有部分上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表上面進(jìn)行舞弊行為，以此來(lái)獲得非正常收入，尤其是賬目造假、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題這些極易對(duì)投資者造成不可估計(jì)的損失，同時(shí)也會(huì)嚴(yán)重打擊到投資者的投資信心，最重要的是對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)環(huán)境以及運(yùn)行秩序都是極為不利的。文章主要針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的問(wèn)題進(jìn)行了探析并提出了審計(jì)相關(guān)的優(yōu)化措施。

　　《當(dāng)代會(huì)計(jì)》(月刊)創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報(bào)刊出版有限責(zé)任公司主辦的一份集實(shí)用性、理論性于一體的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫(kù)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)園地、納稅與籌劃、國(guó)際視野、財(cái)務(wù)管理、工作交流、考試、法規(guī)。

　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的概念

　　舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，同時(shí)損害并且謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)這也可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。舞弊通常是人為達(dá)到不良目的，利用事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊則是為了欺騙報(bào)告使用者同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的忽略以及錯(cuò)報(bào)。這其中涵蓋了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告依照編制的會(huì)計(jì)記錄或是憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或是更改;同時(shí)更對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的交易、事項(xiàng)以及其余重要信息的錯(cuò)誤提供或是故意對(duì)其進(jìn)行忽略;同時(shí)與數(shù)量、分類、提升方式或是披露形式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的故意誤用。同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：侵占資產(chǎn)，這是指被審計(jì)單位的管理層或是員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn);會(huì)計(jì)信息作出虛假報(bào)告，其原因也可能是源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或是其持續(xù)盈利能力的判斷。

　　二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊問(wèn)題分析

　　(一)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的主體

　　尤其是舞弊主體上財(cái)務(wù)舞弊可分為管理層舞弊以及員工層舞弊。從另一方面來(lái)說(shuō)，管理層的舞弊手法則是更加高明，而且其帶來(lái)的影響則是更為惡劣。因?yàn)楣芾韺悠涮幱谡麄€(gè)上市公司的高層地位，擁有的權(quán)利甚至可以超越整個(gè)公司的內(nèi)控體系，同時(shí)其“眼界”甚至更為寬廣，同樣其胃口自然也不小。與之相比較，員工層的會(huì)計(jì)舞弊就顯得小巫見(jiàn)大巫了。

　　(二)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的目的

　　會(huì)計(jì)報(bào)表從某種程度上會(huì)影響到上市公司的股價(jià)，同時(shí)上市公司的利潤(rùn)率的降低將會(huì)致使股價(jià)處于低沉狀態(tài)，這不僅直接影響管理層的利益，同時(shí)還可能影響整個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。因此會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊通常是企業(yè)管理層或者是經(jīng)濟(jì)分析師等相關(guān)單位必須串通在一起，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表造假，并且用過(guò)相關(guān)粉飾手段來(lái)欺騙獲得投資人的投資。某些上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表欺詐上市，同時(shí)再利用增發(fā)或是配股等方式瘋狂斂財(cái)。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的原因

　　(一)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全

　　構(gòu)建并完善規(guī)范化的上市公司治理結(jié)構(gòu)的目的是在于為了維護(hù)所有投資者的利益與降低管理層決策以及執(zhí)行的失誤，而且中小股東是投資者的弱勢(shì)一方，難以參與公司經(jīng)營(yíng)與決策，尤其是其利益更容易受到損失，因此必須完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，從而為中小股東的利益提供合理的外部環(huán)境。

　　(二)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制未形成

　　整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督以及外部監(jiān)督構(gòu)成。外部監(jiān)督則是指財(cái)政監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督以及稅務(wù)監(jiān)督等等，由于監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不是統(tǒng)一規(guī)定的，各個(gè)部門(mén)在管理方面通常是各自為政，但是其功能又是相互交叉，這樣極易造成各種監(jiān)督不能有效的結(jié)合，同時(shí)其無(wú)法從整體上有效地發(fā)揮出監(jiān)督功能。盡管相關(guān)部門(mén)每一年都會(huì)進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)監(jiān)督，同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所每年也要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，然其經(jīng)常性、規(guī)范性以及其深度、廣度、力度等都沒(méi)有辦法能夠有效的給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，這樣就無(wú)法有效形成再監(jiān)督機(jī)制。但是內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)其作為國(guó)家監(jiān)督機(jī)制的組成部分之一，這也代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督以及控制，從而保障了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的徹底執(zhí)行與落實(shí)。同時(shí)有時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各個(gè)方面的壓力，其不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。但是此方式并沒(méi)有被上市公司所接納，其基本上無(wú)法起到有效監(jiān)督。

　　(三)會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德低下或是缺乏職業(yè)道德

　　凡是在上市公司中會(huì)計(jì)工作人員的執(zhí)業(yè)技能應(yīng)該是毋容置疑的，然而由于經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，尤其是在構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)的不良風(fēng)氣則是會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成一定的影響，尤其是當(dāng)下許多職業(yè)人員是在追求物質(zhì)利益時(shí)，而且在個(gè)人、利己主義等不良思想的膨脹，這樣就從某種程度上削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義以及為國(guó)家人民服務(wù)的思想，使得部分會(huì)計(jì)工作人員放棄自身職業(yè)道德，追求自身欲望。

　　四、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊問(wèn)題以及審計(jì)策略的優(yōu)化措施

　　(一)充分掌握客戶的經(jīng)營(yíng)狀況

　　要對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行定期的評(píng)估，其有賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的了解。尤其是經(jīng)濟(jì)狀況涵蓋了外在以及內(nèi)在兩個(gè)因素，外在因素是指經(jīng)濟(jì)景氣以及競(jìng)爭(zhēng)情況的影響，而內(nèi)在因素是會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效。只有充分了解這些因素才能夠幫助投資者得到更真實(shí)的投資信息。

　　(二)構(gòu)建并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的舞弊的審計(jì)程序與傳統(tǒng)審計(jì)程序基本一致，但在運(yùn)用的過(guò)程中應(yīng)該更多的考慮會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，需要相關(guān)工作人員能夠重點(diǎn)注意對(duì)重要審計(jì)程序的實(shí)施，這也能夠有助于發(fā)現(xiàn)并查處會(huì)計(jì)報(bào)表的舞弊。構(gòu)建完善的審計(jì)程序主要涵蓋以下幾點(diǎn)，首先是分析性程序，從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，該程序是其重要的一個(gè)程序，當(dāng)下有以下幾種特殊的分析方法，首先是不良資產(chǎn)剔除分析法;異常利潤(rùn)剔除分析方法;其次就是現(xiàn)金流量分析方法以及收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證分析方法。

　　(三)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度

　　職業(yè)懷疑態(tài)度通常就是指審計(jì)師運(yùn)用質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)并且取得證據(jù)的有效性、同時(shí)并對(duì)相關(guān)矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件或是管理層聲明的可靠性產(chǎn)生的懷疑來(lái)達(dá)到警覺(jué)的目的，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻保持敏銳的觀察能力以及保持強(qiáng)烈的好奇心，這些盡管看起來(lái)可無(wú)關(guān)或者是沒(méi)有聯(lián)系的痕跡，卻能夠幫助會(huì)計(jì)工作人員提出合理的疑問(wèn)，同時(shí)鍥而不舍的追查下去，這樣也能夠確定是否致使會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不實(shí)表現(xiàn)，從而將排除合理懷疑，一直以來(lái)審計(jì)職業(yè)界對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的理解通常是既不能一味的覺(jué)得管理層都是誠(chéng)實(shí)或是不誠(chéng)實(shí)的。

　　(四)專家實(shí)地調(diào)研

　　要想徹底消滅或減少會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大實(shí)地調(diào)查的程序必不可少。調(diào)查工作可以從兩方面出發(fā)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入企業(yè)內(nèi)部，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、管理過(guò)程嚴(yán)格調(diào)查，進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)面巡視企業(yè)的生產(chǎn)流程，詢問(wèn)在崗工作者，獲取來(lái)自企業(yè)基層的第一手信息，這樣企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的漏洞和問(wèn)題很容易被人發(fā)現(xiàn)同時(shí)可以得到與科員報(bào)告完全不同的信息，這是重要的內(nèi)部調(diào)查;其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)行外部調(diào)查：對(duì)產(chǎn)品供應(yīng)商、代理商甚至消費(fèi)者進(jìn)行詢問(wèn)。同時(shí)值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)施的內(nèi)外調(diào)查必須在一定的法律法規(guī)框架內(nèi)，同時(shí)具有企業(yè)或者政府的權(quán)限許可，方能毫無(wú)阻礙的實(shí)施內(nèi)外調(diào)查。

　　(五)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息和披露的對(duì)策強(qiáng)行規(guī)范

　　我國(guó)上市公司批量財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在的頑疾已久，筆者認(rèn)為要解決此頑疾，企業(yè)必須以完善制度，嚴(yán)厲處罰為原則積極開(kāi)展工作，必須盡快完善我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息的披露問(wèn)題，同時(shí)依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)如今大多數(shù)企業(yè)實(shí)施的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信自、披露實(shí)施細(xì)則》重新設(shè)計(jì)，尤其是對(duì)目前的上市公司在財(cái)務(wù)信自、披露過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題從法制的角度加以嚴(yán)格規(guī)范。對(duì)于各項(xiàng)損失準(zhǔn)備的計(jì)提，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)從法律的高度對(duì)具體的處理程序、計(jì)提方法、計(jì)提比例對(duì)上市公司提出嚴(yán)格要求，另外還要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作出適當(dāng)判斷，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見(jiàn);上市公司關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格與交易對(duì)象的賬面價(jià)值或市場(chǎng)流通價(jià)格存在較大差異并對(duì)公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)要求董事會(huì)對(duì)定價(jià)依據(jù)充分披露，并按上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　希望本文能對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊問(wèn)題以及相關(guān)審計(jì)措施有所幫助。

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