政府會(huì)計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的問(wèn)題探究

　　【摘要】 2019年1月1日起高校開始采用新的政府會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行賬務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理。在新會(huì)計(jì)制度推行和應(yīng)用過(guò)程中，由于高校財(cái)務(wù)體系的特殊性，產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。文章針對(duì)新制度運(yùn)行過(guò)程中基于高校廣泛采用的天財(cái)財(cái)務(wù)管理軟件6.0系統(tǒng)，結(jié)合日常財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度和新軟件給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響和問(wèn)題進(jìn)行探究，并結(jié)合實(shí)際工作提出問(wèn)題的解決思路，為高校更好地貫徹實(shí)施新制度、提高財(cái)務(wù)管理工作效率、改進(jìn)高校預(yù)算和財(cái)務(wù)管理體系提供參考。

　　【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度改革;高校財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　推薦閱讀：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》(月刊)創(chuàng)刊于1989年，是由財(cái)政部主管、國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行國(guó)家一級(jí)刊物。

　　一、引言

　　自《高等院校會(huì)計(jì)制度》發(fā)布以來(lái)，我國(guó)高校大都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算收支執(zhí)行的基本情況[1]。但是隨著社會(huì)和市場(chǎng)的進(jìn)步，傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)制度難以滿足現(xiàn)代高校會(huì)計(jì)核算的需求，也無(wú)法使社會(huì)公眾全面清晰地了解高校財(cái)務(wù)信息。高校傳統(tǒng)的預(yù)算體制財(cái)務(wù)管理方式靈活性不足，在預(yù)算分配過(guò)程中容易出現(xiàn)“此多彼少”的現(xiàn)象，導(dǎo)致有些項(xiàng)目超出預(yù)算，有些項(xiàng)目預(yù)算不足，資金浪費(fèi)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在高校財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)中，單一的收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法滿足工作的需求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作效率較低。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)管理制度不完善，使得校內(nèi)資源的分配跟不上高校發(fā)展的步伐，從而制約了高校的發(fā)展[2]。

　　自2019年1月1日起，我國(guó)行政事業(yè)單位正式實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，針對(duì)高等學(xué)校業(yè)務(wù)的特殊性，財(cái)政部還專門印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)[2018]19號(hào))，為政府會(huì)計(jì)制度在高等學(xué)校貫徹實(shí)施提供制度保障[3]。本文就新的政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行以來(lái)，高校在新舊會(huì)計(jì)制度銜接階段以及新制度應(yīng)用階段出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行分析解讀，以期為高校財(cái)務(wù)管理工作更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度和新的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供一定的參考和建議。

　　二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

　　(一)政府會(huì)計(jì)制度改革的影響

　　新的政府會(huì)制度改革要求單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，并借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式，開拓性地創(chuàng)造了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式并存的新型會(huì)計(jì)核算模式。從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，新政府會(huì)計(jì)制度采用“平行記賬”的方式進(jìn)行賬務(wù)處理。即對(duì)納入部門預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[3]。由于核算方式以及會(huì)計(jì)科目等方面均發(fā)生了顯著的變化，新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作也帶來(lái)了巨大的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.資產(chǎn)管理方面。由于原收付實(shí)現(xiàn)制并沒有明確要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷以及對(duì)應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這就造成了校內(nèi)部分固定資產(chǎn)雖已報(bào)廢，但其賬面價(jià)值仍是原值，部分應(yīng)收往來(lái)款由于主要責(zé)任人離世等原因已確定無(wú)法收回但還是在賬面有所反映，這也導(dǎo)致了校內(nèi)資產(chǎn)的虛增，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性造成影響。新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)資產(chǎn)的管理向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，對(duì)于資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和壞賬準(zhǔn)備都有明確的要求。借此次會(huì)計(jì)制度改革，可以將高校的資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清查梳理。具體可從以下幾個(gè)方面開展工作：首先，全面開展往來(lái)款項(xiàng)專項(xiàng)清理(應(yīng)收款項(xiàng)可收回性、應(yīng)付款的可支付性等)和賬齡分析，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)工作。其次，核實(shí)固定資產(chǎn)使用年限、資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況及對(duì)外投資等資產(chǎn)情況，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息[4]。再次，理清基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算等手續(xù)，為將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位會(huì)計(jì)“大賬”做好準(zhǔn)備。

　　2.記賬方法方面。為了實(shí)現(xiàn)新政府會(huì)計(jì)制度中“政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離”的目標(biāo)，高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素對(duì)高校發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，主要反映和監(jiān)督高校會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。預(yù)算會(huì)計(jì)則通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素對(duì)高校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。

　　“平行記賬”方法既保留了傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，又吸收了企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督反映明晰的長(zhǎng)處。這種全新的記賬方法可以使高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)補(bǔ)充，共同反映高校會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。但是這種新型的記賬方法也給高校的財(cái)務(wù)管理人員帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，促使他們打破原有的核算觀念，站在雙重角度和更高的層次去考慮高校財(cái)務(wù)管理工作的推行和發(fā)展。

　　3.信息披露方面。新政府會(huì)計(jì)制度下，高校應(yīng)當(dāng)編制“雙報(bào)告”，即預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。兩者相互補(bǔ)充綜合反映高校預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)狀況等信息，雙報(bào)表的配合使高校的經(jīng)濟(jì)情況更加透明，方便政府和社會(huì)對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，披露的會(huì)計(jì)信息更加詳細(xì)、豐富，也便于國(guó)家對(duì)高校經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理地管控和協(xié)調(diào)。預(yù)算報(bào)表的披露對(duì)專項(xiàng)資金的管理更加規(guī)范，防止出現(xiàn)為趕預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度使用非專項(xiàng)事由票據(jù)耗費(fèi)專項(xiàng)資金，造成專項(xiàng)資金流失的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表的披露可以監(jiān)督高校資金的流向，反映高校公共受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出決策或者進(jìn)行監(jiān)督管理。

　　對(duì)初期由高校支持成立而后發(fā)展成為具有獨(dú)立法人身份的校辦企業(yè)，按照新制度的要求應(yīng)當(dāng)在編制年度報(bào)表時(shí)，將其納入高等學(xué)校報(bào)表編制范圍。為將獨(dú)立核算單位的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目，應(yīng)要求獨(dú)立核算單位按照新制度開展本單位的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制工作。