近年來，隨著我國經濟體制改革進程的不斷深入，我國出版行業也經歷了深刻的變革，傳統的事業體制逐步被打破，面向市場、符合現代市場經濟要求的出版現代企業制度正在逐步建立。中共第十七屆六中全會提出要深化國有文化單位改革，健全現代文化市場體系，創新文化管理體制，完善政策保障機制，推動中華文化走向世界，為出版行業深化改革和快速發展提供了良好的契機。出版行業經濟體制改革后，過去的出版類事業單位轉變為自主經營、自負盈虧的出版企業，經營體制、經營目的，以及經營模式都發生了巨大的轉變，這必然要求出版企業會計核算進行相應的轉變，以便為企業提供高質量的會計信息和優質的會計服務。成本和收入核算是會計核算的兩個重要方面。本文將針對出版企業會計核算中收入及其核算較為復雜的實際情況，對其特點進行分析。

一、出版企業的收入構成

出版企業的主營業務收入主要包括銷售各種出版物的收入，按圖書的類別可以將收入劃分為一般圖書收入、教材類圖書收入、期刊收入、包銷圖書收入、電子書收入等。一般圖書是由出版單位組稿生產，通過新華書店系統自辦發行，并根據全國圖書零售市場觀測系統提供的數據來確認收入。教材類圖書主要采取先征訂后生產的模式，分為春季和秋季兩次發售，由新華書店系統統一發行、統一收款。期刊(雜志)一般由報刊發行局通過全國郵政系統進行發行及回款，此外也通過一些圖書發行部門以及期刊(雜志)社自辦發行。包銷圖書是由政府部門、單位等資助或個人自費出版，這類圖書的銷售一般是由出資方全部買斷，自行銷售，并自負盈虧。電子書是在近年來電子及信息技術快速發展背景下出現的新興事物，是未來出版物的一種非常重要的形式。出版企業的其他業務收入主要包括刊登在圖書、期刊上的廣告收入、組織宣傳活動產生的宣傳收入、版權使用收入(含租型)，等等。目前，大多出版社，特別是期刊發行行業已經從單一的期刊(雜志)銷售向以期刊(雜志)銷售為主，同時大力擴展廣告業務的經營模式。

二、出版企業收入的特點

在出版企業中，目前除了教材類圖書、包銷圖書等外，絕大多數圖書采取的銷售方式還是主動向新華書店、大型圖書公司等發行部門發貨、寄銷，與一般性行業不同的是，圖書發行部門一般可以隨時退貨，并按照最終的實際銷售量結款。對于一般圖書的收入，首先，出版單位發出圖書后，雖然產品的實物形態已經轉移給了新華書店或圖書發行部門，由這些部門進行圖書的銷售和收款，但由于存在隨時發生退貨的可能性，風險并沒有完全轉移，最終的報酬也就不能確定，所以銷售收入也就不能以商品的發出作為確認依據。其次，由于出版企業的內部結算一般都存在一定的滯后性，即往往是圖書的對外銷售已經實現，而相應的成本核算還尚未完成，由此，根據收入與成本相配比的原則，收入也就得不到及時的確認。就我國出版行業的現狀而言，目前我國的教材類圖書市場還存在一定程度的壟斷性，仍舊采取先征訂后生產的運營模式，也就相當于生產多少就能銷售多少，加之教材類圖書生產的成本投入比較集中，結算相應的也比較快，因此，教材的相關收入也能夠得到及時確認。期刊主要通過報刊發行局征訂回款，以及期刊(雜志)社自辦發行回款。這些回款大部分都屬于預收款性質，因此，期刊收入基本上是根據生產成本按期確認的。包銷圖書的回款與教材類似，通常情況下是出資方先支付出版費用，再由出版單位安排生產，只要成本能夠及時得到確認，收入就能夠確定。電子書由于其并沒有實物形式，其銷售及收入的實現與一般的銷售形式必然存在較大的區別，但由于目前電子書還尚未成為圖書市場的主要品種，其經營模式也尚未成熟，因此，與其相關的收入特征還有待于進一步考察。

三、出版企業收入的確認

出版行業作為文化產業的特性在于，其生產的產品或服務既具有經濟性，又具有具文化性，因此，在對出版單位的生產經營活動進行會計核算的過程中，除執行一般行業的《企業會計制度》外，還必須遵循財政部頒布的《新聞出版業會計核算辦法》(財會［2004］1號)的相關規定。根據收入與成本相配比的原則，出版物收入的確認依賴于成本的歸集。各類出版物的生產成本由直接生產成本和間接生產成本組成。直接生產成本主要為原材料、制版費、裝訂費、印刷費、稿費等，間接生產成本主要為編錄經費。編錄經費是指編輯人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、圖書資料等費用，按編錄部門歸集分攤，期末歸集當期完工產品生產成本時，按總印張或總定價、總出版字數、盒數、總印數等一種方法或多種方法組合轉入當期相關出版物的成本。出版物的生產方式基本上是委托加工的形式，印刷廠、制版裝訂廠按批結算加工費，賬期比較長，這樣如果完全按照實際成本計算，成本歸集時間很長。根據權責發生制原則，新聞出版行業會計在負債中設置“應計生產成本”科目，根據付印通知單、原材料計劃價、稿酬、版稅合同為計算依據，用以核算尚未結算的成本費用，這是和一般企業會計核算的不同之處。待所有的實際成本結算完畢，再與預估成本相比較，調整差額，重新計算單位成本。完工結轉完成后，個別未計入的生產成本，計入“過期成本”科目，在原屬產品印(批、期)次發出、結存、銷售的數量間分配。類別不同的出版物，其銷售收入、銷售成本確認的方式也不同。一般圖書回款比較零散，周期也比較長，不可能一次性收回全部款項，通常按照單位成本計算，即根據銷售的數量，結轉相應的銷售成本。教材類圖書、包銷圖書收入比較及時整齊，成本核算也比較簡單，收到回款時即可確認，庫存圖書全部結轉到銷售成本。期刊是時效性比較強的出版物，其當期的生產成本可一次性轉入銷售成本，以后收到前期的零星收入，直接進入損益，不再核算銷售成本。

四、碼洋、實洋與收入的關系

在出版行業內部，出版物價值的計量通常有兩種稱謂，俗稱碼洋和實洋。碼洋是指圖書的定價。實洋是指出版單位在圖書定價的基礎上，按照一定比例的折扣向新華書店、大型圖書公司等發行部門發貨的價格。“碼洋”實質上是出版單位在考慮成本的基礎上，更多的按照自己的意愿對出版物的定價，而不像工業產品是由生產該類產品的行業勞動生產率所決定的。在實際中，一些出版單位為了展現自己的經營規模，經常以生產多少碼洋的出版物作為經營業績對外公布，而事實上真正的業績是在出版單位與發行部門之間、發行部門相互之間進行圖書交易時，采用實洋結算的金額。當然這個金額比碼洋要小得多。《新聞出版業會計核算辦法》中指出，采用定價法核算庫存出版物，出版物完工入庫時，按入庫出版物定價，借記“庫存商品”，按實際生產成本，貸記“生產成本”科目，按定價與實際成本的差額，貸記“產品成本差異”科目，后面提到，結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業務成本”、“產品成本差異”等科目，貸記“庫存商品”等科目。以碼洋作為庫存商品的價值，雖然核算銷售成本時會把不真實的差異調整出去，并不影響實際成本，但背后的問題是，在資產負債表上，庫存商品以“碼洋”標記價值遠遠高于相應的實際成本，導致資產虛增，也就違背了《企業會計制度》中“企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量”的基本原則。