稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)永恒的熱點(diǎn)，因?yàn)椴徽摲ㄈ恕⒆匀蝗耍徽摳蝗恕⒏F人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為。而現(xiàn)實(shí)是大多數(shù)納稅人并不情愿多繳稅，其實(shí)他們這樣做是完全正常的，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來要求承擔(dān)國(guó)家賦稅，稅收是強(qiáng)制性課征的，而不是靠自愿捐款。企業(yè)稅收籌劃策略以降低成本、增加凈利潤(rùn)、獲取稅后利潤(rùn)最大化為目的，在處理涉稅事務(wù)中所應(yīng)采取的方法或?qū)Σ撸瞧髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的重要組成部分。

一、稅收籌劃的基本原理

稅收籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理，而節(jié)稅原理又可以細(xì)分為：

1.絕對(duì)節(jié)稅原理。絕對(duì)節(jié)稅原理是使納稅人的納稅絕對(duì)總額減少的節(jié)稅原理。它又有直接節(jié)稅原理與間接節(jié)稅原理之分。（1）直接節(jié)稅原理：直接減少了納稅人的稅收絕對(duì)額。例1：某生產(chǎn)性企業(yè)年不含稅銷售額為100萬元，不含稅貨物購(gòu)進(jìn)額為60萬元。籌劃前：如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納稅額為100×17%－60×17%＝6.8萬元。籌劃后：如果該企業(yè)申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納稅額為100×3%＝3萬元。籌劃結(jié)果：這樣可以直接減少應(yīng)納稅額3.4萬元。（2）間接節(jié)稅原理：某個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，間接減少了同一稅收客體的絕對(duì)總額。例2：一位老人擁有財(cái)產(chǎn)1000萬，他有一兒一孫，但他們都很富有（遺產(chǎn)稅率為50%）。籌劃前：若老人兒子繼承財(cái)產(chǎn)后既沒減少也未增加，隨后又遺贈(zèng)給老人孫子，則該筆財(cái)產(chǎn)遺產(chǎn)稅為：1000×50%＋500×50%＝750萬元。籌劃后：若老人其兒子已經(jīng)很富有而將財(cái)產(chǎn)直接遺贈(zèng)給其孫子，則應(yīng)納遺產(chǎn)稅為：1000×50%＝500萬元。籌劃結(jié)果：間接節(jié)減納稅總額250萬元。

2.相對(duì)節(jié)稅原理。相對(duì)節(jié)稅是指一定時(shí)期的納稅總額并未減少，但因各個(gè)時(shí)期的納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使納稅總額相對(duì)減少。相對(duì)節(jié)稅主要考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，通過推遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得或提前列支扣除項(xiàng)目，這樣推遲了稅款的繳納，相當(dāng)于取得一筆政府無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[1]。例3：某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)原值20萬元，預(yù)計(jì)凈殘值8000元，預(yù)計(jì)使用年限五至八年。籌劃前：若按八年折舊，則年折舊額＝（200000－8000）÷8＝24000元，節(jié)約所得稅24000×25%＝6000元。籌劃后：若按五年折舊，則年折舊額＝（200000－8000）÷5＝38400元，節(jié)約所得稅38400×25%＝9600元。籌劃結(jié)果：盡管折舊期限的改變并未影響稅負(fù)總額，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，采用較短的折舊年限折舊對(duì)企業(yè)有利。

二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是通過籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理、收益分配等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，而每個(gè)活動(dòng)往往同時(shí)涉及多個(gè)稅種，因此，稅收籌劃既可以從不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)著手，也可以從不同的稅種著手。下面的分析，擬從不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行。

1.籌資過程中的收稅籌劃。企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因?yàn)椴煌幕I資渠道稅收的影響程度不同。權(quán)益資金在使用上雖然具有長(zhǎng)期性，無固定的股息負(fù)擔(dān)，使用起來比較安全；債務(wù)資金到期要償付本息，如果企業(yè)不能按期償付本息還有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。但從資金成本的角度是看，權(quán)益資金的成本是股息，不能作為企業(yè)費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中支付，不具有抵稅作用，而債務(wù)資金的成本是利息，可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，具有明顯的抵稅作用。因此，合理安排企業(yè)的資金構(gòu)成可以獲取節(jié)稅效益。只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的水平超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度，比例的提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。

2.投資過程中的稅收籌劃。投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)，有限責(zé)任公司，股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人數(shù)較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)，因?yàn)檫@類組織形式的企業(yè)，會(huì)計(jì)核算的要求不高，稅款一般是定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較輕。如果規(guī)模不很大，但投資的人數(shù)較多，則可以選擇合伙企業(yè)的形式，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，不存在重復(fù)征收所得稅的問題，與公司制企業(yè)相比較稅負(fù)較輕，又因?yàn)楹匣镏破髽I(yè)所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人數(shù)多，勢(shì)必降低稅率，獲得節(jié)稅收益。如果規(guī)模較大，則應(yīng)選擇有限責(zé)任公司或股份有限公司，一是對(duì)公司的外在形象和信譽(yù)有利，二是公司制企業(yè)有五年補(bǔ)虧，股東借款利息扣稅，再投資抵免，保留盈余等各種優(yōu)惠可以享受。在這兩種公司制組織形式中，應(yīng)力求股份有限公司的形式，因?yàn)闊o論是外在形象還是稅收優(yōu)惠，股份有限公司都優(yōu)于有限責(zé)任公司。就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言，又存在子公司和分公司的選擇。子公司為獨(dú)立的法人，可以享受免稅期等多種稅收優(yōu)惠，而分公司不是企業(yè)法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但其經(jīng)營(yíng)的虧損可以并入總公司，因此可以少繳部分所得稅[2]。

3.收益分配活動(dòng)的稅收籌劃。中國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得幾乎全部征收所得稅，但對(duì)于資本利得，有征收所得稅的，也有予以免稅的。免稅的資本利得有：個(gè)人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得、個(gè)人買賣國(guó)庫(kù)券差價(jià)所得和利息所得等。經(jīng)營(yíng)所得中若有個(gè)人參股，在分配股利和股息時(shí)，都應(yīng)該按照代扣代繳20%個(gè)人所得稅[3]。因此，通過將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)化成資本利得來減少所得稅是一種比較好的稅收籌劃方法。根據(jù)中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，資本公積金轉(zhuǎn)成股本屬于個(gè)人股份，免征個(gè)人所得稅，利用該優(yōu)惠政策就可以起到節(jié)稅效果。這種方法也就是稀釋資本法。

三、企業(yè)籌資過程的稅收籌劃案例分析

某市軟件公司A成立于2001年，A公司的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資。現(xiàn)該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，擬籌資12000萬元，所得稅率25%。現(xiàn)有如下方案：方案A：增發(fā)普通股12000萬股，每股1元。方案B：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券6000萬元，債券票面利率為6%。方案C：增發(fā)普通股4000萬股，每股1元。發(fā)行債券8000萬元，債券票面利率為9%。方案D：增發(fā)普通股3000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為10%。