稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理體系中的組成部分，對企業(yè)財務(wù)及會計管理工作有著不可忽視的影響。施工企業(yè)稅收籌劃工作開展的水平?jīng)Q定了企業(yè)財務(wù)及會計管理工作的質(zhì)量，通過稅收籌劃可以使企業(yè)對自身的財稅狀況更加了解，使企業(yè)效益水平得到有效提升。本文首先對施工企業(yè)經(jīng)營特點與其稅收籌劃之間的關(guān)系進行簡單介紹，結(jié)合棗莊礦業(yè)集團中興建安工程有限公司稅收籌劃中存在的問題對施工企業(yè)稅收籌劃工作的開展及落實途徑進行相關(guān)分析。

一、施工企業(yè)經(jīng)營特點與其稅收籌劃的聯(lián)系

對施工企業(yè)而言，其在經(jīng)營上的諸多特點使企業(yè)的稅收籌劃工作具備一定的復(fù)雜性與特殊性，同時也正是企業(yè)經(jīng)營的特點為其稅收籌劃工作的有效開展提供了空間。可以說，企業(yè)經(jīng)營特點及其稅收籌劃之間有著相對微妙的聯(lián)系。

第一，從經(jīng)營上看，施工企業(yè)工程項目的投資數(shù)額通常比較大，稅收的金額因此而相對較高，因此，企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性影響著企業(yè)的整體經(jīng)營。

第二，相比于一般的生產(chǎn)企業(yè)而言，施工企業(yè)“產(chǎn)品”的生產(chǎn)周期相對較長，整個施工過程中所涉及的不確定性因素較多，在施工階段，稅收政策的調(diào)整與變化很可能對企業(yè)稅收籌劃的有效性形成影響。

第三，施工企業(yè)開展的不同工程項目通常是分離與企業(yè)所在的注冊地，異地工程項目在施工企業(yè)的項目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分，這為施工企業(yè)利用“組織形式”進行稅收籌劃提供了更多的空間，同時也帶來了一定的風(fēng)險。

第四，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)形式可謂多種多樣，總承包、分包及轉(zhuǎn)包，這些不同的業(yè)務(wù)形式下，企業(yè)所需承擔(dān)的納稅義務(wù)也存在差異，這也使施工企業(yè)稅收籌劃具備多樣性的特點。不難看出，施工企業(yè)在經(jīng)營上的特點對其稅收籌劃工作有著不同的影響，因而，施工企業(yè)稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的特點及經(jīng)營現(xiàn)狀進行有效開展。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的開展現(xiàn)狀

按照我國相關(guān)法律及制度規(guī)范的規(guī)定來看，施工企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中所應(yīng)繳納的稅種相對較多，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅及車輛購置稅等這些不同的稅種均包含在企業(yè)應(yīng)繳納的稅種當(dāng)中。因此，施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須對各稅種進行全面且充分的考慮、計算與籌劃，以便于保證稅收籌劃效益的最大化。但在實際的操作中，企業(yè)對于稅收籌劃效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地將稅收籌劃效益與企業(yè)經(jīng)濟效益之間畫上對等號，這種理解實際上并不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)稅收籌劃的最終效果。另外，基于目前異地工程項目在施工企業(yè)的項目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分的影響，施工企業(yè)對異地項目的遠(yuǎn)程稅收籌劃工作在開展上也存在一定的問題，企業(yè)本部駐地的稅務(wù)部門不愿開具外出施工的證明，部分工程所在地區(qū)為了地方利益，即使施工企業(yè)已經(jīng)開具施工證明卻依然要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。以下主要從企業(yè)所得稅與營業(yè)稅這兩個方面對施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實問題進行探討。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的開展與落實

（一）施工企業(yè)所得稅籌劃

一般情況下，施工企業(yè)的異地工程需要開具外出經(jīng)營證明，若在未辦理外出經(jīng)營證明的前提下進行施工，將會被項目所在地的稅務(wù)部門依照營業(yè)額的2%收取所得稅。與此同時，受我國現(xiàn)行稅收征管制度的影響，征管系統(tǒng)還沒有突破跨省及跨市的聯(lián)網(wǎng)限制，企業(yè)在項目所在地所繳納的所得稅并不能在主管稅務(wù)部門的系統(tǒng)當(dāng)中體現(xiàn)。需要注意的，部分稅務(wù)部門要求企業(yè)必須在工程開工之前攜帶外出經(jīng)營證明及其他的相關(guān)材料進行備案，所以企業(yè)在簽訂合同之后，應(yīng)當(dāng)即刻去相關(guān)部門開具證明，否則項目所在地的稅務(wù)部門依然要向施工企業(yè)征稅稅額為營業(yè)額2%的所得稅。另外，在施工過程中，企業(yè)的各種物資采購所獲取的發(fā)票當(dāng)中，客戶名稱必須與施工企業(yè)公章上的名稱保持一致；辦公用品采購必須列明采購的項目并加蓋發(fā)票的專用章；項目過程中所涉及的各種收款的收據(jù)也必須加蓋企業(yè)財務(wù)的專用章，以避免各種成本及收入被重復(fù)列入，影響企業(yè)所得稅的籌劃效果。

（二）施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃

從營業(yè)稅籌劃的角度來看，施工企業(yè)必須對甲供材料、分包工程營業(yè)額以及合同中稅款約定等方面的涉稅問題進行有效籌劃。

1.甲供材料，主要指施工環(huán)節(jié)施工企業(yè)直接采購的各種材料與動力，對于甲供材料的處理，施工企業(yè)在與材料供應(yīng)方簽訂合同的過程中，合同條款中一定要簽訂“包工包料”的相應(yīng)條款，若企業(yè)要自行采購相應(yīng)的原材料的話，需在合同中注明，并將該部分費用計入到企業(yè)安裝營業(yè)額當(dāng)中，作為稅金的組成部分。

2.分包工程營業(yè)額，按照我國營業(yè)稅的暫行條理來看，若納稅人把工程項目分包給其他的單位，所取得的所有價款及價外費用在扣除支付給其他企業(yè)的分包款之后的余額則是企業(yè)的營業(yè)額。如果工程承包企業(yè)與相應(yīng)的建設(shè)單位簽訂了建筑安裝的工程承包合同不管是否真正參與到施工活動中，都需要按照建筑行業(yè)的稅目進行營業(yè)稅的征收，如果不簽訂該合同，則只是勞務(wù)施工，不能進行營業(yè)稅金的抵扣，這點企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候需要注意。

3.合同中的稅款約定，項目承包施工的過程中，為節(jié)約成本，很多企業(yè)往往會與施工方簽訂不含稅的肩寬合同，施工企業(yè)一旦簽署該合同，則會陷入相對被動的局面，所以在簽署合同的時候，施工企業(yè)必須要求項目投資方在合同中提供代扣或者是代繳稅款的相關(guān)憑證，以避免陷入被動，影響自身的營業(yè)稅籌劃。

四、結(jié)論

對施工企業(yè)來講，隨著市場競爭環(huán)境及其行業(yè)屬性的影響，使其稅務(wù)籌劃工作帶有一定的特殊性，尤其是在異地項目不斷增多的條件下，要通過遠(yuǎn)程管理的方式對其稅收工作進行有效籌劃則更為困難，所以企業(yè)必須結(jié)合自身稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，在結(jié)合現(xiàn)行政策與法規(guī)的基礎(chǔ)上，對不同稅種籌劃工作中可能存在的問題進行有效分析，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以便于提升企業(yè)稅收籌劃的整體水平，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃效益的全面提升。