一、竣工財務決算編制時機

根據(jù)基本建設財務管理規(guī)定，建設單位應在項目竣工驗收后三個月內(nèi)完成竣工財務決算的編制工作。但在實際工作中決算編制工作開始時往往已距通車試運營有很長一段時間，部分施工單位及供貨商具體經(jīng)辦人員離職、更換，或參建單位的主要精力已投入到其他新項目，無法很好配合決算工作，因此應把握好竣工決算編制的時機，在竣工驗收后抓緊進行各項基礎(chǔ)資料的收集，加快簽證、變更、調(diào)差的審批，以資產(chǎn)移交清單為基礎(chǔ)填寫資產(chǎn)價值。編制竣工決算的前提是做好工程結(jié)算和合同變更工作。為避免工程結(jié)算和變更工作編審時間過長，建議將結(jié)算和變更工作貫穿于整個建設過程中，能開展的結(jié)算工作提前進行，有矛盾及時解決，避免問題堆積，為確保工程結(jié)算、合同變更及時、準確，應建立完善的具有制約機制的結(jié)算管理體系、高效的合同變更管理辦法和結(jié)算報批、跟蹤流程。

二、做好組織領(lǐng)導

竣工財務決算是反映項目從籌建到驗收全過程建設情況的文件，因此編制竣工財務決算不僅僅是財務部門的工作，還需要相關(guān)各業(yè)務處室共同完成。包括提供相關(guān)資料如可行性研究報告，初步或擴大初步設計，總概算及其批復文件，建設規(guī)劃、用地規(guī)劃許可，承包合同、工程結(jié)算、資產(chǎn)移交清單、竣工驗收報告等有關(guān)資料；分析竣工決算與概（預）算偏差的原因，以上都需要公司級領(lǐng)導出面組織協(xié)調(diào)，相關(guān)部門積極配合，使竣工財務決算工作能順利進行。

三、竣工決算資料搜集保管

可研、初設、概算、建設規(guī)劃、用地規(guī)劃許可、合同、審計報告、結(jié)算書、實物資產(chǎn)移交清單、竣工驗收資料等是編制竣工財務決算的基礎(chǔ)，各業(yè)務處室在取得各項資料時妥善保管，為竣工財務決算做好準備；概算必須由專人管理，概算的調(diào)整，特別是工程需要超概的，應盡快完成報批手續(xù)，同時最好明確合同項目清單所屬概算單元編碼，以便財務部門在日常工作中按概算單元編碼對工程成本進行核算；應做好人員變動時的資料交接工作，確保決算各項資料的完整。

四、加強溝通

竣工財務決算一方面要能正確反映基本建設工程的實際造價，另一方面其所列的交付使用明細資產(chǎn)要能滿足固定資產(chǎn)財務核算以及運營公司實物資產(chǎn)管理的需要，這就要求財務入賬的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)卡片或卡片的附屬設備）與實物資產(chǎn)做到一一對應，固定資產(chǎn)財務核算資產(chǎn)與運營公司資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)在某一級次保持一致。通過首條線路竣工決算的編制，將所列交付使用資產(chǎn)明細與實物結(jié)合起來，對運營公司制定的資產(chǎn)分類、編碼、目錄進行梳理、完善、并確定下來，作為后續(xù)線路填寫資產(chǎn)移交清單及資產(chǎn)劃分的依據(jù)。為了做好以上資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作需要經(jīng)常與運營公司相關(guān)專業(yè)人員進行溝通協(xié)調(diào)。

五、移交清單資產(chǎn)填寫與價值核對

地鐵項目資產(chǎn)移交通常分為兩步進行，首先是實物的移交，即單位（子單位）工程竣工驗收合格，經(jīng)公司驗收委員會同意，建設單位組織向運營單位移交。運營根據(jù)施工單位編制的工程移交清單，對工程實體質(zhì)量和功能、數(shù)量規(guī)格進行檢查、實物進行清點、竣工資料接收。其次是價值移交。由于實物移交工作在竣工驗收合格后三個月內(nèi)完成，一些合同結(jié)算及變更尚未完成，部分資產(chǎn)價值不能確定，另外須安裝設備工程移交清單是由施工單位編制完成，而施工單位不掌握所安裝甲供設備價值，因此實物移交時不能同步進行價值移交。價值移交應在竣工財務決算后進行，由財務部門組織施工單位承包商完成，根據(jù)經(jīng)施工單位簽字、監(jiān)理單位核實、建設主管處室確認、運營單位清點接收后的資產(chǎn)移交清單，填寫設備價值，分配安裝費用（經(jīng)財政局評審），分攤待攤投資后形成交付使用資產(chǎn)明細表。資產(chǎn)移交清單是地鐵項目編制竣工決算確定交付資產(chǎn)明細表和總表的重要框架，資產(chǎn)移交清單上資產(chǎn)列示資產(chǎn)是交付資產(chǎn)的基礎(chǔ)，對資產(chǎn)對象的確定非常重要。確定下來的資產(chǎn)構(gòu)成了交付固定資產(chǎn)直接成本，是進行圍擋、交通疏導線、臨時用電工程、交通設施、道路恢復等臨時工程、安裝費用和待攤投資分攤的基礎(chǔ)，因此必須仔細清理工程建設成本中，哪些作為資產(chǎn)單獨移交，哪些需要分攤計入，不能有遺漏，尤其是安裝施工合同中乙供設備或形成資產(chǎn)的部分。如供電系統(tǒng)中的接觸網(wǎng)、及通信、信號、供電中的電纜、光纜、線纜等項資產(chǎn)。所列資產(chǎn)是否齊全對建全固定資產(chǎn)卡片及做到?な迪嚳?哂兄匾?庖濉Ｗ什?平皇欠腫ㄒ狄緣ノ還こ探?械模?懇壞ノ還こ桃平壞淖什??墜┥璞福┖霞樸τ爰墜┥璞腹┗鹺賢?碩砸恢隆Ｔ詡壑堤钚垂?討校?捎謔┕さノ槐嘀埔平槐砩系募墜┥璞贛爰墜┥璞負賢?宓ゲ歡雜Α⑹┕さノ話吹氐閭钚匆平桓饗低匙什???璞腹┗鹺賢?前疵懇幌低匙槌繕璞蓋宓ィ?辜壑堤钚幢冉俠?眩渙磽庥捎諭?還┗鹺賢?謖?逡平皇輩糠終鏡閔璞復嬖諼侍猓??暮笤俚ザ雷鲆平壞模?揮新男幸平皇中??平槐砩仙璞覆蝗?煌?還┗跎趟?┎恍璋滄吧璞溉綾閾??齲?曬┗跎討苯詠桓?擻??約白魑?潭ㄗ什?槌剎糠值娜砑?榷濟揮刑逑衷謔┕さノ槐嘀頻淖什?平槐砬宓ド希?嬖諞平磺宓ド獻什?芏鈑牒賢?蹲識詈碩圓簧稀Ｎ?閿謐什?壑堤钚從牒碩砸約氨苊獬魷忠隕銜侍猓?ㄒ樽什?平磺宓ゴ蛹墜┥璞腹┗跎燙釔穡?紫扔杉墜┥璞腹┯ι貪垂┗醯氐慵昂賢?宓ヌ钚詞滴鎰什?平磺宓ィ?⒈昝鶻郵盞ノ唬?┯ι談涸鹛钚匆平簧璞訃壑擋⒂牒賢?崴愣詈碩砸恢攏?鴝詈俗己笏得魎?平蛔什?揮幸怕??┕さノ荒玫焦┯ι燙钚吹淖什?平槐斫?夜┥璞敢約靶緯勺什?牟糠鄭ㄒ讕菰擻??咎峁┳什?柯跡┙?脅鉤洌?詈笥稍擻?髯ㄒ等嗽備?葑什?平槐磧朧滴鋃哉戰(zhàn)?星宓恪Ｈ縭導是宓閌?勘紉平磺宓ナ?可伲?Σ槊髟?潁?捎詒９懿簧啤?滄安僮韃壞痹斐傻乃鶚вτ墑┕さノ懷械＃?捎諫杓票涓?蚴匝楸ǚ系淖什?ψ魑???蹲時ǚ瞎こ趟鶚Т?懟

六、資產(chǎn)對象確認與劃分

地鐵建設項目交付形成的資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有使用年限超過一個會計年度的有形資產(chǎn)；流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)；無形資產(chǎn)主要是指在地鐵建設過程通過出讓方式取得的土地使用權(quán)。根據(jù)以上資產(chǎn)確認的標準對地鐵建設過程中形成的資產(chǎn)進行分類。建設過程中購入的不夠固定資產(chǎn)價值確認標準的工建設備、工器具、辦公家具作為流動資產(chǎn)移交，隨合同購入的單獨計價的備品備件、工器具價值在竣工決算日進行盤點，已使用部分依據(jù)使用用途計入主設備價值，未使用部分作為流動資產(chǎn)移交。在建設過程中通過出讓方式取得的土地使用權(quán)計入無形資產(chǎn)。對地鐵建設通過劃撥方式取得土地（無土地證且未來不會辦理土地證的）而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費等作為征地費計入建設工程各站的直接成本。合同中單獨計價的軟件都是隨固定資產(chǎn)一同購入，雖單獨計價，但考慮其必須與硬件同時發(fā)揮作用，即軟件是各系統(tǒng)設備實現(xiàn)資產(chǎn)功能不可缺少的組成部分，根據(jù)會計準則軟件價值作為固定資產(chǎn)核算。地鐵建設項目形成的固定資產(chǎn)類別多，數(shù)量繁，涉及專業(yè)多，包括房屋構(gòu)筑物和軌道設施，車輛，環(huán)控、給排水、屏蔽門、電梯、低壓配電等機電設備、環(huán)境與設備監(jiān)控、氣體滅火、火災自動報警等自動化設備，供電系統(tǒng)設備，通信、信號、綜合監(jiān)控系統(tǒng)設備，自動售檢票系統(tǒng)，專用、通用、工器具、辦公用具等。由于資產(chǎn)移交清單上所列資產(chǎn)非常明細，需在專業(yè)人員的協(xié)助下，結(jié)合運營公司制定的固定資產(chǎn)分類和編碼標準，對固定資產(chǎn)進行類別和資產(chǎn)單元劃分，劃分按照獨立使用、使用年限相近、重要性、價值、穩(wěn)定性等原則進行。固定資產(chǎn)在財務上劃分為三級資產(chǎn)，一級為大類資產(chǎn)，如房屋構(gòu)筑物、車輛、機電、售檢票系統(tǒng)、通信、信號、供電等，二級是對大類進一步的劃分即大類所含的各專業(yè)設備或大系統(tǒng)下的子系統(tǒng)設備，如機電設備又劃分為電梯、屏蔽門、環(huán)控、低壓配電等系統(tǒng)，通信系統(tǒng)又劃分為傳輸系統(tǒng)、時鐘系統(tǒng)等。三級資產(chǎn)通常為某一專業(yè)或子系統(tǒng)下的與實物對應的獨立實現(xiàn)一定功能的單項資產(chǎn)，也是建立固定資產(chǎn)卡片的依據(jù)。如單臺資產(chǎn)價值超過固定資產(chǎn)認定標準的，可確認為一項資產(chǎn)，單獨建立卡片，不夠單項固定資產(chǎn)認定標準的，以上級的主設備或小系統(tǒng)資產(chǎn)價值合計建立卡片，將其作為主設備或系統(tǒng)設備的組成部分在附屬設備中一一列出，實現(xiàn)固定資產(chǎn)賬卡與實物的對應。即對一件單獨的設備資產(chǎn)來說，總能找到與之對應的帳卡或帳卡的某項組成部分（附屬設備）。如風機，有的區(qū)間隧道事故風機單臺價值十幾萬，有的小系統(tǒng)風機只有一千元左右，還有各種風閥，從價值幾萬元的電動組合風閥、到幾百元的手動調(diào)節(jié)閥，雖然有些設備價值較低，但由于使用年限較長，都應是固定資產(chǎn)通風系統(tǒng)的組成部分，不應將其確認為流動資產(chǎn)，將價值較低的風機作為小系統(tǒng)風機的組成部分，價值較低的風閥作為或以站為單位某種風閥的組成部分。財務核算到固定資產(chǎn)的二級或三級，與運營資產(chǎn)管理系統(tǒng)的某一級次保持一致。如通信系統(tǒng)下的傳輸子系統(tǒng)，如果財務以傳輸子系統(tǒng)建立固資卡片，則財務核算與運營資產(chǎn)管理系統(tǒng)二級資產(chǎn)一致，作為其附屬設備的傳輸設備、接入設備、網(wǎng)同步設備、終端設備等與運營資產(chǎn)管理系統(tǒng)三級資產(chǎn)相對應。運營為實現(xiàn)實物資產(chǎn)的管理、采購計劃的生成需對部件故障率、更換率進行統(tǒng)計，資產(chǎn)管理系統(tǒng)需對傳輸設備的組成進一步劃分，即劃分到板卡，而財務只需核算到單臺設備或子系統(tǒng)。

七、歸集和分攤費用

科學合理分攤費用和臨時工程，確定形成資產(chǎn)的價值。費用分攤原則：能確定應由某項交付使用資產(chǎn)負擔的，直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；不能確定負擔對象，但可確定共同受益的幾項資產(chǎn)的，在這幾項資產(chǎn)間科學分攤；不能確定負擔對象，但可以確定受益資產(chǎn)大類的，在該類資產(chǎn)中科學分攤；不能夠確定負擔對象和受益資產(chǎn)大類的，在全部交付使用資產(chǎn)中科學分攤。建筑安裝投資費用中核算的圍擋、交通疏導線、臨時用電工程、交通設施、道路恢復、裝修工程等應直接計入對應土建工程項目成本中，供電、通號系統(tǒng)、外部電源、安裝工程交付設備資產(chǎn)。土地征用及遷移補償費、勘察設計費應逐項分析合同按站點直接計入或分攤進對應工程項目土建成本，形成交付資產(chǎn)價值的一部分；保險費按保險對象范圍分攤；臨時設施費計入所服務的資產(chǎn)成本中；合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、招投標費能直接確定受益對象的直接計入對應工程項目，不能直接計入的首先分攤計入大類資產(chǎn)，與大類費用合并后再進行二次分攤進入對應工程項目形成資產(chǎn)價值；與設備有關(guān)的監(jiān)造費、檢驗費、監(jiān)理費、招投標費、進口代理費、中介手續(xù)費、匯兌損益、不予退還的進口環(huán)節(jié)增值稅、運輸費等直接計入或分攤計入對應的設備價值。其他費用是項目建設過程中發(fā)生的共同性費用，應由受益的各項交付使用資產(chǎn)共同負擔。建設單位管理費（并入其他投資（房屋購置）應計提的折舊）、研究試驗費、可行性研究費、（貸款）項目評估費、社會中介機構(gòu)審查費、籌資成本（包括貸款項目評估費、利息凈支出、融資手續(xù)費、銀團貸款代理費及安排費）、固定資產(chǎn)損失、律師代理費、車輛使用稅、聯(lián)合試車費、地鐵運營人員費（開辦費）、其他待攤投資分攤進建筑物和需安裝機械設備各項資產(chǎn)價值。

八、費用停止資本化的時點

竣工決算日是建設單位費用停止資本化的時點，根據(jù)財政部關(guān)于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財建〔2003〕724號）建設單位管理費是建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設財務管理規(guī)定》的通知（財建〔2002〕394號）建設單位應在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務決算的編制工作。已具備竣工驗收條件的項目,3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的,視同項目已正式投產(chǎn),其費用不得從基建投資中支付,所實現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入,不再作為基建收入管理。根據(jù)以上規(guī)定，地鐵項目竣工驗收后最晚三個月應停止相關(guān)費用的資本化。

作者：宣利 單位：西安市地鐵集團