一、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制制約因素分析

1.薪酬制度不合理。國(guó)有企業(yè)工資總額由國(guó)有資產(chǎn)管理局核定，參考指標(biāo)是上年的銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)和納稅總額，即本著兩個(gè)不高于的原則：工資總額增長(zhǎng)率不超過(guò)勞動(dòng)增長(zhǎng)率和利潤(rùn)增長(zhǎng)率。國(guó)資委對(duì)高層管理人員實(shí)行目標(biāo)管理，考核指標(biāo)主要包括銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)和納稅額，其中銷(xiāo)售收入占的權(quán)重最大，達(dá)80%。高層管理者要繳納風(fēng)險(xiǎn)抵押金，承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。從面上看，這種薪酬制度似乎是合理的，但實(shí)踐中，企業(yè)的工資總額指標(biāo)通常到當(dāng)年10月前后才能下達(dá)；高層管理人員的上年薪酬額也是下年10月前后才能核定。這種薪酬制度存在四個(gè)缺陷：一是工資額度下達(dá)晚，企業(yè)發(fā)放工資無(wú)所適從，不利于對(duì)員工實(shí)施薪酬激勵(lì)；二是為了確保員工工資水平，當(dāng)企業(yè)遇到較惡劣的經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)高層管理人員與下層管理人員收入水平倒掛現(xiàn)象，不利于調(diào)動(dòng)高層管理人員積極性；三是高層管理人員薪酬額度一年一定，缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)政策，會(huì)助長(zhǎng)短期行為；四是考核指標(biāo)以銷(xiāo)售收入為主、利潤(rùn)為輔，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善。國(guó)有企業(yè)一般對(duì)固定資產(chǎn)、公司員工差旅費(fèi)、物資采購(gòu)、成本費(fèi)用和財(cái)務(wù)審批、報(bào)銷(xiāo)等都會(huì)作出明確規(guī)定。但是預(yù)算控制和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，企業(yè)存在“事前控制”和“事后控制”環(huán)節(jié)薄弱，因此對(duì)分公司授權(quán)程度無(wú)法科學(xué)度量，集權(quán)與分權(quán)易走向極端，分公司的積極性難以調(diào)動(dòng)。

二、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)建設(shè)的思考

1.營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境。為了解決代理人（經(jīng)理）為追求自身利益而損害委托人（股東）利益的行為，即內(nèi)部人控制問(wèn)題，首先必須完善法人治理的基礎(chǔ)性制度，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境。就我國(guó)國(guó)情而言，當(dāng)前，由黨務(wù)人員兼任監(jiān)事會(huì)成員既可以降低管理成本，也可以起到代表政府、國(guó)有資產(chǎn)管理局監(jiān)督資產(chǎn)運(yùn)行的職能，但是書(shū)記不能監(jiān)任董事長(zhǎng)，應(yīng)該兼任監(jiān)事會(huì)主席，這樣才能解決監(jiān)事會(huì)主席受控于董事長(zhǎng)的問(wèn)題，構(gòu)建真正的法人治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，由于國(guó)有總公司企業(yè)集團(tuán)中存在四個(gè)層次的代理關(guān)系，即“國(guó)有資產(chǎn)管理局—董事會(huì)—總經(jīng)理—部門(mén)經(jīng)理”，應(yīng)該建立以監(jiān)事會(huì)為中心，包含相應(yīng)的四個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督層次的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系：監(jiān)事會(huì)、總部派出財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)審部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)。明確各層次監(jiān)督機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)利，保證企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度及政策、措施的貫徹執(zhí)行。

2.構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)ERP信息管理系統(tǒng)。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)前所未有的網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，供應(yīng)商管理、采購(gòu)價(jià)格、客戶(hù)關(guān)系管理、信用體系、成本核算、報(bào)表合并、流程再造、風(fēng)險(xiǎn)治理等等，無(wú)一不是在信息系統(tǒng)的運(yùn)行下進(jìn)行的。華為、海爾、聯(lián)想等大型企業(yè)集團(tuán)，很早就開(kāi)始搭建集團(tuán)的信息系統(tǒng)，為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)大的信息資源。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)自身的管理流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)ERP信息管理系統(tǒng)，進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，高效整合所有財(cái)務(wù)信息資源，快捷方便訪(fǎng)問(wèn)各種財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員協(xié)同工作，并為財(cái)務(wù)控制和經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)有效的信息。

3.建立科學(xué)的績(jī)效考核體系。個(gè)人績(jī)效、部門(mén)績(jī)效、企業(yè)績(jī)效相輔相成，個(gè)人績(jī)效是部門(mén)績(jī)效的基礎(chǔ)，部門(mén)績(jī)效是企業(yè)績(jī)效的保證。高層管理者對(duì)企業(yè)績(jī)效負(fù)責(zé)，中層管理者對(duì)部門(mén)績(jī)效負(fù)責(zé)。德魯克在《管理實(shí)踐》一書(shū)中歸納了成功企業(yè)在八個(gè)方面目標(biāo)：提高生產(chǎn)力、社會(huì)責(zé)任、市場(chǎng)、技術(shù)改進(jìn)和發(fā)展、物資和金融、人力資源、發(fā)揮職工積極性、利潤(rùn)等。國(guó)資委應(yīng)該借鑒這些成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)歷年經(jīng)營(yíng)情況和面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，合理確定企業(yè)高層管理者的績(jī)效考核指標(biāo)，高層管理者再根據(jù)旗下子公司或分公司的使命、職能，將指標(biāo)層層分解，直至個(gè)人，使企業(yè)由上往下地控制行為，轉(zhuǎn)化為員工的自我控制，從而實(shí)現(xiàn)從下往上的層層保證。當(dāng)然在分解目標(biāo)責(zé)任的同時(shí)，還要將完成目標(biāo)所需要的權(quán)利下放到每個(gè)層級(jí)（即實(shí)行分權(quán)制），確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

4.制定激勵(lì)的薪酬政策。績(jī)效工資能有效激發(fā)工作動(dòng)力，高層管理者的薪酬應(yīng)該與企業(yè)績(jī)效掛鉤，中層管理者薪酬應(yīng)該與部門(mén)績(jī)效掛鉤，普通員工薪酬與個(gè)人績(jī)效掛鉤。各層次代理人當(dāng)期達(dá)到與之相對(duì)應(yīng)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，則可以獲得當(dāng)期的績(jī)效工資。國(guó)資委應(yīng)該把薪酬政策的自主權(quán)授予企業(yè)，企業(yè)根據(jù)自己預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)制定薪酬方案，上報(bào)國(guó)資委審批備案。

5.健全全面預(yù)算管理和內(nèi)審制度。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該實(shí)施全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算主要以利潤(rùn)目標(biāo)為中心，將公司的投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等全部納入預(yù)算管理，以預(yù)算目標(biāo)來(lái)指導(dǎo)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)“自上而下和自下而上”相結(jié)合的預(yù)算編制，能使成員公司明確經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和各方的責(zé)權(quán)利關(guān)系，便于成員公司進(jìn)行自我控制、批評(píng)和調(diào)整。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該設(shè)置預(yù)算管理崗位，開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行差異分析，在允許的范圍內(nèi)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和追加，同時(shí)預(yù)算管理結(jié)果要與績(jī)效考核掛鉤。同時(shí)還應(yīng)該完善內(nèi)審制度。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該在紀(jì)檢部設(shè)內(nèi)審崗位，同時(shí)完善內(nèi)審制度，明確內(nèi)審項(xiàng)目及有關(guān)要求。重點(diǎn)應(yīng)對(duì)成員公司重大投資項(xiàng)目、財(cái)務(wù)收支情況等的真實(shí)性，以及資產(chǎn)能否保值增值等資本運(yùn)作有效性進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正成員公司所存在的問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部管理強(qiáng)有力的控制監(jiān)督作用。

作者：黎榮秋 周揚(yáng)程 單位：廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院