1我國科研項目經費預算管理的現狀及原因分析

1.1項目經費預算所含會計信息的導向作用不突出

在經濟活動中，財務管理處于一種導向作用，已不僅是數據的統(tǒng)計，而是通過對大量數據的分析，為科研項目提供全面、行之有效的財務方案，為項目管理者做出正確、理性的決策奠定基礎。隨著經濟環(huán)境的變化、研究領域的拓展、項目類型的增長，科研單位的財務不再是簡單的預算支出問題，管理辦法更趨于個性化、專項化。伴隨財務信息系統(tǒng)的推進和完善，實現了由管理資金到資金管理的重大轉變，財務管理的統(tǒng)一性、信息的時效性及信息服務的規(guī)范性使項目管理與財務結算的無縫對接，相關職能部門（科研管理部門、財務部門、法規(guī)部門、物資采購部門）與科研項目以系統(tǒng)為紐帶，形成了一個完整的經濟業(yè)務流程，加大了會計信息的導向意義，項目預算對不同類型的科研項目指引作用在需求上更加突顯。而在實際操作中，項目預算和項目研究相關性不強，研究和花錢常常是分離的，經費的支出也沒有按照項目進度匹配，基本上無法從項目經費的支出和構成比例中分析項目研究的特點，成本控制也僅僅是單純的壓縮控制成本費用，現有的成本分析與成本控制系統(tǒng)同科學合理的要求尚有相當大的差距，這樣就可能給項目拓展帶來不利的因素，弱化了項目預算的執(zhí)行和實施，強化了個別類型的成本控制，未能從財務角度給予項目足夠的決策支持。

1.2資產的開發(fā)共享缺乏實質性的管理辦法

研究領域的拓展，項目類型的增加，項目與項目之間相關性更加密切，資產的開放與共享的優(yōu)劣是評價一個研究單位的資產管理水平和項目應用能力高低的重要指標。資產的及時調撥、調配，多項目共享、多單位共用，是提高資產使用效率的重點。而目前，項目預算中資產的預算都缺乏相應的評估機制，研究方向趨同的項目，設備重復購置的現象時有發(fā)生，沒有形成統(tǒng)一的管理體系和方法，各二級單位自行管理，缺乏相互的信息共享，調撥、調配機制不強，這是造成資產管理效率較低的主要原因。

1.3預算的約束力不夠，沒有建立預算管理的預警機制

科研項目管理不僅僅是一個簡單的成本核算過程，而是一個全成本、全方位、全生命周期的過程。因此，全面預算管理的實施，充分發(fā)揮預算的導向作用，不斷推進預算的精細化管理，將事前預測、事中控制和事后分析相結合，將科研項目的整體目標按照項目要求有規(guī)劃地進行分解，來實現科研項目全過程的管理和對項目經費的高效實時分析，以提高科研項目的經濟效益，最終實現科研項目的運作目標，實現預算的約束作用。可是，不管是從國家層面還是企業(yè)層面的相關檢查、審計中可見，項目的控制和監(jiān)督力度遠遠不夠，沒有進行科研項目的事前、事中、事后全過程管理，缺乏有效地約束和管控。一種現象是：有的科研人員為了對付不可預見因素，就可能將經費預算打得富余一些，項目結束時造成了部分經費的結余。更有甚者憑借手中項目經費的支配權，將大量不符合財務要求的發(fā)票和不在經費業(yè)務范圍內的開支都在科研項目經費中列支，加上財務科目和經費科目的差異，致使財務管理部門對科研項目經費支出的監(jiān)督無從下手，財務監(jiān)管失控影響了經費使用的合理性與科學性。另一種現象：科研項目預算執(zhí)行中缺乏有效的預警機制，項目驗收時，有的科目超支了，有的科目未有支出。固然科學研究本身存在著很多的不確定因素和變數，但相應的配套調整機制在形式上還是完善的，僅僅是沒有人進行實時關注、分析和調整。沒有建立一套完整的控制機制，依托有效的科研項目經費預算管理系統(tǒng)，達到源頭控制，實時監(jiān)督、執(zhí)行有力。因此，很難保證項目按預算執(zhí)行，預算的可控性較弱，對項目的驗收與審計帶來不利因素，嚴重影響了科研項目的成果及驗收情況，同時降低了項目經費的使用效率。經費預算的預警機制則有助于科研項目控制經費的使用，減少不必要的資源浪費，提高效率。

1.4缺乏對預算經費中在途資金的風險管控

在項目預算管理中，往來款項、在途資金很少被項目管理人員關注，但在項目驗收、審計中在途資金往往是影響項目驗收質量的一個重要因素。原因一：大額的在途資金會影響項目成本的構成，支出統(tǒng)計的不完整；原因二：周期長的在途款項，會影響項目研究周期，使項目驗收時間滯后。所以，在途資金的有效管理，往來款項的風險控制，不僅僅有利于降低壞賬出現幾率，也有利于項目預算執(zhí)行力的增加。然而多數科研院所缺乏這方面的風險管理，往來交易中出現的款項未能及時到賬的現象時有發(fā)生，極大地影響了科研項目的172正常運行，對在途資金的風險管理的缺失是這一問題的根源。

2完善科研項目經費預算管理的對策與建議

2.1基于執(zhí)行，編制科學合理的預算，兼顧項目、承擔單位雙方需求

科研活動雖然屬于創(chuàng)新，課題研究的對象各有不同，但是在一個專業(yè)的科研單位，會有一些近似研究路線的項目，可以對這些歷史的信息數據進行分析、借鑒，讓經費預算編制盡可能接近實際，同時還要兼顧承擔單位的管理需要、管理核算要求。①首先把項目經費中屬于承擔單位管理、核算的部分（如：人員經費、科研院所運行費、管理費）進行單獨列示，并考慮不同類型的科研項目要求（如：國家項目不能列示人員經費、企業(yè)重大專項管理費不能超過5%、國家間接經費的比例要求等等）統(tǒng)籌核算，以近3a支出比例為基準，參照編制。②其次，關注重點科目的預算，主要是設備購置、大宗材料的采購、實驗分析費等主要成本，考慮項目研究的業(yè)務相關性、經濟合理性，列示明細，逐項編制。③在實施過程中一定要注重實際進度與指標管理，保證項目預算中各科目預算的執(zhí)行，提高資金的使用效益，保證各科研項目的順利實施。④科研課題項目經費預算的執(zhí)行，除了課題組、科研管理和財務部門外，也會涉及人事、后勤、物資供應等多個部門。因此，在經費編制預算時，相關部門不僅要提供一些所需數據，經費預算上報前也要將初定預算方案與這些部門進行溝通，聽取意見后，有利于編出一份切實可行的科研課題項目經費預算。⑤在整個預算實施過程中，財務人員不僅是提供數據、進行業(yè)務核算的操作員，更是對預算執(zhí)行情況進行控制、反饋的管理者。對科研項目經費進行實時跟蹤，以完善的配套政策環(huán)境為保障，做到精細化控制、精細化核算、精細化分析，把精細化財務管理滲透到業(yè)務的每個細節(jié)，確保精細化財務管理的落實，合理配置企業(yè)現有的資源，穩(wěn)步推進內控體系建設，增強風險管控能力，將項目管理平臺、項目預算控制、科研經費管理系統(tǒng)融合使用，保障科研項目經費全方位、全周期、全過程地可控運行。

2.2加強項目全過程的科研經費管理與監(jiān)督

加強財務管理與監(jiān)督是做好科研經費管理的保證。為確保科研經費的有效使用，財務管理與監(jiān)督應貫穿項目管理的始終，從項目申報、審批、管理與驗收的全過程都必須有專業(yè)的財務人員參與，變財務管理由事后管理為科研進行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理，科研行政管理部門會同財政部門對科研項目經費的使用進行定期監(jiān)督檢查和跟蹤了解，及時掌握項目執(zhí)行情況及科研項目經費的使用情況，保證經費合理使用，并根據存在的問題，不斷完善經費的管理，建立起適合的科研資金管理新機制。加大項目預算的數據的分析，對于類似的科研項目預算數據進行總結分類，建立相應的數據檔案，為今后相似的科研項目的預算提供支持。建立一套對項目研究成果完成情況、經費使用情況的評估考核體系，制定符合特定科研院所實際情況的評估指標體系，明確評估方法，并將評估指標體系及評估方法做成動態(tài)管理系統(tǒng)的功能模塊。對每個項目開展預算、中期、結題評估工作，使評估結果與后續(xù)項目的申報工作掛鉤。預算評估結果作為指導經費使用的指導材料；中期評估結果引導項目組在余下的時間充分使用經費，并針對存在的問題在后續(xù)工作中逐步改正；結題評估結果作為指導后續(xù)項目申報過程中預算編制工作，提高院所、財務部門對科研項目的監(jiān)督程度，增強預算編制的科學性和合理性。

2.3增強項目預算中固定資產的開放共享性

研究領域的拓展，項目類型的增加，項目與項目之間相關性更加密切，資產的開放與共享是評價一個研究單位的資產管理水平和項目應用能力的標志。資產的及時調撥、調配，多項目共享、多單位共用，是提高資產使用效率的重點。資產管理系統(tǒng)，對實時掌握資產管理提供了有效的支持，但管理責任和使用現狀、在用價值，對技術含量高、價值較高的資產進行單個固定資產的精細化管理，則是項目預算編制的一個重心，具體表現如下：①會計人員按照相關規(guī)定，嚴格履行固定資產運作的各個環(huán)節(jié)。從購置論證到預算審批；從資產轉移到報廢處置，對投入使用的資產按要求進行全周期監(jiān)管、全動態(tài)管理，完善過程控制。②會計人員在日常資產管理中，規(guī)范資產的調劑、調配，從源頭提升資產質量，防范風險，對于閑置的資產進行最合理、最有效地調配，刷新管理意識和管理觀念，最大限度地發(fā)揮資產的潛在價值，提高資產的合理利用率，從根本上保證固定資產管理的高效和科學。③項目預算中資產共享性編制，從年度預算到項目預算整體考慮，能開放使用的盡量開放，能共享應用的盡量共享，預算的統(tǒng)籌編制，就能大幅度減少資產重復購置，資產的使用效率得到提高。這些都體現出會計人員的管理職能，對固定資產重點在于控制，而非核算，不是單純的記錄購置、報廢資產，而是重在管理，重在如何及時有效地掌控資產信息，迅速反饋；重在如何運用有限的資產實現利益的最大化，減少資產的重復購置和閑置現象，提高資產的使用率，會計的管理職能得到發(fā)展。

2.4建立項目經費預算預警及變更機制

針對不同的項目經費預算制定每一期間的預警標準，經費支出達到預警標準需對相關項目課題負責人發(fā)出信息，并對預警后的項目經費支出嚴格管控。項目預算變更機制能使頻繁的預算變更機制變得有法可依，能起到有效控制項目經費的預算管理作用。但是必須嚴格劃分項目預算變更的范圍，進行項目預算的變更的權限控制，同時預算項目變更的申請、上報、審批、下達等流程應與預算編制的流程相同，在變更預算時，應當由預算執(zhí)行單位逐級向預算委員會提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況。各單位的主管部門可根據預算中未規(guī)定的事項、超過預算限額的事項以及執(zhí)行預算差異較大的事項和客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度等情況，對提出的申請進行審議并提出預算的調整幅度。預算委員會應當對經過審議后的預算執(zhí)行單位提交的預算變更報告進行審核分析，集中編制單位年度預算調整方案，提交單位最高決策機構審議批準，然后下達執(zhí)行。在預算的變更批準之前，應當按原預算行事。預算的日常管理部門應當及時和各部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預算情況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調整偏差，確保預算目標的實現。只有對變更原則、變更范圍、變更權限、變更程序以及日常控制等進行了嚴格規(guī)范，才能建立有效的項目預算變更機制。這樣，才能在出現難以預料的新情況時，使預算變更有序進行；變更才不會削弱預算控制的力度，從而促使各執(zhí)行單位認真負責地執(zhí)行預算。（本文來自于《能源技術與管理》雜志。《能源技術與管理》雜志簡介詳見。）

2.5抓好項目經費中在途資金的風險管控工作

為遵循在途資金管理的三項原則“確保款項回籠，加快資金周轉，防范壞賬損失”，強化“事前評級授信、事中風險監(jiān)控、事后及時催收”全過程管理，重點做到防范風險，控制債務發(fā)生。對項目預算的審核、經費的中期檢查、年度審計起到良好的支撐作用，對資金的安全起到保障作用。財務人員為應收賬款的管理提供強有力的專業(yè)技術支持，主要體現在：①強化風險管理，深入開展清欠工作，狠抓貨款回籠，建立健全大額應收賬款申報支付，按照要求，嚴格控制額度。②強化應收賬款日常管理，建立往來單位信用檔案，明確應收掛賬款清欠責任，規(guī)范合同款，注重合同約束，防范壞賬。加強事前管理，防范風險。③加強應收賬款事后控制，提醒項目往來資金付款到期日，催促付款，完善應收賬款跟蹤管理，增加應收賬款的回收額，提高資金流動性。④建立應收賬款臺賬，對每筆欠款實施動態(tài)監(jiān)控，快速知曉應收款項回籠情況，確保應收款項及時回籠。⑤加強對應收款項的賬齡分析與及時對賬，掌控重點，對賬齡較長或逾期的應收賬款，采取及時有效的措施，盡快催收，提高收現效率，避免出現新的拖欠賬款。只有有效保證項目經費在途資金的按時足額到位，科研項目才能高速高效地運行。

作者：趙選民 岳晨 胡蘭 單位：西安石油大學油氣資源經濟與管理研究中心 中國石油天然氣勘探開發(fā)研究院