遞延稅項(xiàng)是指由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的稅項(xiàng)。

它在企業(yè)的會計(jì)所得與計(jì)稅所得存在暫時(shí)差異的情況下產(chǎn)生，并可在以后一個(gè)或若干個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷。隨粉我國向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的建立.所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸分離。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，遞延稅項(xiàng)的處理日益成為一個(gè)重要的會計(jì)間題。本文擬就這一間題對大陸與香港的有關(guān)會計(jì)處理方法作一比較.

一、會計(jì)確認(rèn)上的趁異遞延稅項(xiàng)產(chǎn)生的前提條件是企業(yè)會計(jì)利潤與納稅利潤存在粉時(shí)間性差異，大陸和香港這一點(diǎn)上是一致的.但是，對于時(shí)間性差異的確認(rèn)，兩者又有所區(qū)別.

1.大陸

我國只規(guī)定，若遞延稅款出現(xiàn)借方發(fā)生額.只有確保在以后的時(shí)期內(nèi)企業(yè)有足夠的納稅所得對之予以轉(zhuǎn)悄，才可確認(rèn)之。

2.香港

《香港標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)說明》則指出:由時(shí)間性差異的形響而導(dǎo)致稅項(xiàng)的遞延或提前，達(dá)到可能產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)的程度時(shí)，應(yīng)加以說明，否則勿需說明。而在評估遞延稅項(xiàng)的負(fù)債或資產(chǎn)是否會產(chǎn)生時(shí)，則應(yīng)依書合理的假設(shè)(如考慮未來若干年有關(guān)納稅義務(wù)的財(cái)務(wù)計(jì)劃、管理人員的意圖等)，若評估中存在不確定因家應(yīng)采取謐懊的觀點(diǎn).在此荃礎(chǔ)上，遞延稅項(xiàng)借方余繃的確認(rèn)還應(yīng)遵循穩(wěn)健原則(即判斷企業(yè)能否合理頂期在未來產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收益以保證遞延稅項(xiàng)借方的沖銷).若企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損(特別是再次虧損)時(shí)，遞延稅項(xiàng)借方的確認(rèn)一般應(yīng)中止，由此可見，香港在判斷時(shí)間性差異是否通過遞延稅項(xiàng)反映時(shí)，要評估資產(chǎn)或負(fù)債是否產(chǎn)生，大陸則未作此類規(guī)定。在其借方的確認(rèn)上，香港的規(guī)定與大陸相似，但更為具體明確.

二、會計(jì)核算上的差異

中港在遞延稅項(xiàng)確認(rèn)上的差異尚屬細(xì)節(jié)上的差異，而兩者在有關(guān)核算內(nèi)容上則存在較大區(qū)別。

1.大陸

產(chǎn)生遞延稅項(xiàng)的時(shí)間性差異主要指一些資本性支出的攤銷期限在會計(jì)上與稅法上規(guī)定不一致形成的差異.如開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等.一旦稅率或稅種發(fā)生變化，可采用遞延法、也可采用債務(wù)法加以處理。

2.香港

產(chǎn)生遞延稅項(xiàng)的時(shí)間性差異有以下幾種:

(l)確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間差異。這種差異包括短期時(shí)間差異和長期時(shí)間差異.短期時(shí)間差異由稅法的規(guī)定產(chǎn)生，如應(yīng)收利息的確認(rèn)、遞延的收益性支出、匯兌差異等。它們可以由具體交易而確認(rèn)。而長期時(shí)間差異主要指折舊方法不同引起的差異。

(2)可以從以后應(yīng)稅利潤中抵補(bǔ)的計(jì)稅損失.這種損失需要符合一定條件才可作為可彌補(bǔ)虧損處理。

①由于可識別和非重復(fù)發(fā)生的原因產(chǎn)生的損失.②公司或其前身公司在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)持續(xù)盈利，其過去的損失總能被以后期間的收益彌補(bǔ).③確定不移地認(rèn)為當(dāng)期損失可由未來應(yīng)稅利潤所彌補(bǔ)。

(3)對列入資產(chǎn)負(fù)債表的某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估時(shí)，按重估金額變現(xiàn)所能產(chǎn)生的利潤或虧損為應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)所產(chǎn)生的時(shí)間性差異.

(4)保留在海外的收益產(chǎn)生的時(shí)間性差異.

(5)稅率或稅種發(fā)生變化時(shí)，只采用債務(wù)法進(jìn)行核算。

由此可見，香港遞延稅項(xiàng)核算的內(nèi)容比大陸復(fù)雜得多.會計(jì)準(zhǔn)則對其的規(guī)范也具體得多。

三、在報(bào)農(nóng)上列示的差異

(一)在損益表上列示的差異

我國目前尚未對遞延稅項(xiàng)在損益表上的列示作具體規(guī)定，對稅款中包括的遞延稅項(xiàng)數(shù)額亦米要求單獨(dú)列示。乙香港則作了如下規(guī)定:

1.與正常經(jīng)營活動有關(guān)的遞延稅項(xiàng)應(yīng)作為對正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益進(jìn)行課稅的一部分加以單獨(dú)列示(可列于正表中，也可在附注中說明)。

2.與非常項(xiàng)目有關(guān)的遞延稅項(xiàng)應(yīng)作為對非常項(xiàng)目課稅的一部分單獨(dú)列示(可列于正表或在附注中說明)。

3.報(bào)告期尚未提取的遞延稅項(xiàng)應(yīng)在附注中說明，并對其主要組成部分進(jìn)行適當(dāng)分析。

4.債務(wù)法下，由于稅率變動或開征范圍變動而引起的對以前遞延稅項(xiàng)的調(diào)整，一般應(yīng)作為這一期間的一部分稅項(xiàng)支出單獨(dú)揭示.若影響重要，應(yīng)作為非常項(xiàng)目處理.

(二)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的差異

1.大陸

遞延稅項(xiàng)通過“遞延稅款”這一負(fù)債類科目加以反映。

(1)在資產(chǎn)總計(jì)之上設(shè)“遞延稅項(xiàng)—遞延稅款借項(xiàng)”反映其借方余額(外資企業(yè)在“其他資產(chǎn)—遞延稅款借項(xiàng)”中列示)。

(2)在所有者權(quán)益類的項(xiàng)目之上設(shè)“遞延稅項(xiàng)—遞延稅款貸項(xiàng)”反映其貸方余額(外資企業(yè)在“其他負(fù)債—遞延稅款貸項(xiàng)”中列示)。

(3)遞延稅項(xiàng)的具體內(nèi)容在遞延稅項(xiàng)備查登記薄中反映.

2.香港

有關(guān)準(zhǔn)則對應(yīng)揭示的內(nèi)容作了規(guī)定，未說明具體的列示位t。其內(nèi)容主要有:

(1)遞延稅項(xiàng)的金傾及主要組成部分(列于正表或附注)。

(2)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的遞延稅項(xiàng)金頓(列于附注中)。

(3)尚未提取的遞延稅項(xiàng)總頓(在際注中加以揭示.并應(yīng)對其主要部分進(jìn)行分析).

(4)若對資產(chǎn)的價(jià)值重估未形成遞延稅項(xiàng)，應(yīng)將未形成的原因在附注中加以說明。