一、信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用與發(fā)展

信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用與發(fā)展可以分為以下兩個階段：第一階段是初級階段，即會計電算化階段，自1979年開始試用至21世紀初期。這個階段會計電算化的主要任務(wù)是指用計算機代替人工記賬、登記會計賬簿和編制會計報表，以及部分代替人工完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。最常用的會計電算化軟件是用友和金蝶。利用會計電算化軟件可以自動完成記賬、登記會計賬簿和匯總財務(wù)報表等工作，批量處理業(yè)務(wù)簡單、周期較長的會計事項，隨時匯總出所需要的會計信息，從而減少了手工操作在上述會計環(huán)節(jié)中的錯賬、遺漏和重復(fù)等會計風險。但是，會計電算化軟件仍然存在著一些不足：它僅能完成會計工作的部分環(huán)節(jié)，還不能代替整個手工會計工作。具體而言，會計電算化僅是解決會計工作中的記賬、明細賬和總賬及各類財務(wù)報表的匯總環(huán)節(jié)，還不能完成會計工作中的會計制單和復(fù)核環(huán)節(jié)，難以真正減少手工會計工作量和各類會計風險的發(fā)生。第二階段是高級階段，即交易處理系統(tǒng)階段。交易處理系統(tǒng)是指系統(tǒng)根據(jù)錄入的交易要素，生成相應(yīng)的會計分錄的一個或多個子交易處理系統(tǒng)的總稱。鑒于會計電算化軟件存在的不足，近幾年來，國內(nèi)銀行業(yè)為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，紛紛從國外引進交易處理系統(tǒng)。該系統(tǒng)的特點是，根據(jù)錄入的業(yè)務(wù)交易要素，系統(tǒng)完成交易的確認或內(nèi)部審批流程、資金結(jié)算和清算及相應(yīng)的會計處理等環(huán)節(jié)。這里的會計處理包括業(yè)務(wù)交易會計分錄的生成、會計科目發(fā)生額及其余額的匯總、匯制明細賬和總賬，最后生成各類財務(wù)報表。交易處理系統(tǒng)的優(yōu)勢在于：①交易處理系統(tǒng)有利于增強企業(yè)核心競爭力。以交易處理系統(tǒng)代替手工會計工作，極大降低了會計風險，不僅提高了會計信息質(zhì)量，而且可以保證業(yè)務(wù)交易操作的合規(guī)性，減少業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最終增強銀行核心競爭力。②交易處理系統(tǒng)為我國新會計準則的實施提供了技術(shù)保障。這是因為，交易處理系統(tǒng)的應(yīng)用使得新會計準則的實施具有技術(shù)上的可能，大大降低了人工會計處理方式下存在的會計計量和確認風險。③交易處理系統(tǒng)下會計檔案的保管更為方便。傳統(tǒng)會計工作中，會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關(guān)會計資料均以紙質(zhì)形式保存，保管殊是不易。在采用交易處理系統(tǒng)后，銀行可直接將系統(tǒng)中數(shù)據(jù)予以備份，以電子介質(zhì)方式來保存，而電子介質(zhì)的保管比紙質(zhì)會計檔案的保管要方便得多。④便于會計數(shù)據(jù)的集中管理。銀行存在眾多的分支機構(gòu)，交易處理系統(tǒng)可實現(xiàn)其會計數(shù)據(jù)的集中管理。根據(jù)內(nèi)外部需要或是現(xiàn)有和潛在投資者的要求，交易處理系統(tǒng)可即時生成其需要的業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表和相關(guān)會計數(shù)據(jù)、提供各個時點的財務(wù)報表；通過數(shù)據(jù)的集中管理，交易處理系統(tǒng)還可以有效地防止各分支機構(gòu)在會計核算工作中錯誤、遺漏和造假現(xiàn)象的發(fā)生。正是由于交易處理系統(tǒng)的上述優(yōu)點，其在國內(nèi)銀行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。

二、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會計風險的特點

從實際經(jīng)驗總結(jié)來看，交易處理系統(tǒng)條件下銀行會計風險具有分散性、隱蔽性、復(fù)雜性和多樣性等幾個特點。

1．分散性。交易處理系統(tǒng)會計風險的分散性包括兩方面：內(nèi)部分散和外部分散。（1）內(nèi)部分散。內(nèi)部分散是指會計風險在銀行內(nèi)部一個獨立核算單位從傳統(tǒng)的會計制單、復(fù)核與記賬崗位分散并前移至交易錄入崗位。傳統(tǒng)會計工作方式中，銀行各項交易的會計處理均通過手工方式完成，其風險主要集中于會計制單、復(fù)核、記賬及登記賬簿、編制會計報表等環(huán)節(jié)。在交易處理系統(tǒng)中，交易的會計處理是系統(tǒng)根據(jù)錄入的交易要素按預(yù)先配置好的會計分錄來完成的。交易要素錄入的準確性和完備性及操作程序的規(guī)范性決定了其會計處理結(jié)果的正確性。交易處理系統(tǒng)使得交易操作崗位實質(zhì)上承擔著會計工作職責。因此，交易處理系統(tǒng)條件下的銀行會計風險不再局限于會計制單、復(fù)核及記賬等崗位，而是分散并前移至交易操作崗位。（2）外部分散。外部分散是指銀行系統(tǒng)內(nèi)部一個分支機構(gòu)的不當交易操作可能會導(dǎo)致會計風險在一個或多個子交易系統(tǒng)的聯(lián)動作用下，產(chǎn)生類似波浪的傳導(dǎo)，會影響到其他分支機構(gòu)的會計錯誤。目前，銀行通過交易集中管理全行會計數(shù)據(jù)。任何一個分支機構(gòu)的不當交易操作都可導(dǎo)致其他機構(gòu)的會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。

2．隱蔽性。隱蔽性是指交易處理系統(tǒng)對于部分事項進行會計核算時存在錯誤而難以被發(fā)現(xiàn)的可能性。例如，交易處理系統(tǒng)根據(jù)錄入的業(yè)務(wù)基本交易要素而計量并確認的應(yīng)計、攤銷、估值、攤余成本、公允價值和外幣折算差額等項目因各種原因產(chǎn)生的會計核算錯誤就存在著隱蔽性。上述項目的會計處理是系統(tǒng)根據(jù)錄入交易的基本信息而派生的，且每天都有發(fā)生。這些派生的會計處理沒有相應(yīng)的交易憑證支持，很難保證其正確性，如果逐筆檢查，又將耗費大量的人工成本，否則很難發(fā)現(xiàn)其中的會計處理錯誤。如債券投資或發(fā)行，交易結(jié)算人員只有在實際收到應(yīng)收（付）利息時，將其與系統(tǒng)計算利息進行核對，才可知系統(tǒng)計算正確與否，特別是某些交易的估值，銀行很難驗證交易處理系統(tǒng)對其會計處理的正確性，因而具有隱蔽性。

3．復(fù)雜性。復(fù)雜性是指某項不當?shù)慕灰撞僮骺赡軙瓜到y(tǒng)產(chǎn)生一系列的錯誤會計分錄。在新會計準則下，要全面分析系統(tǒng)因錯誤操作而產(chǎn)生的錯賬存在一定的困難。在傳統(tǒng)會計處理方式下，在發(fā)現(xiàn)某筆會計分錄出現(xiàn)錯誤時，會計人員僅需要以紅字沖掉錯賬，然后記以正確的會計分錄。在交易處理系統(tǒng)中，情況卻并沒有這么簡單。表面上，交易操作人員僅是執(zhí)行了一項不當操作，但交易系統(tǒng)據(jù)此操作會產(chǎn)生哪些錯誤會計分錄往往是不明確的。要正確調(diào)整這些錯賬，會計人員不僅需要對系統(tǒng)會計處理原理有一個全面的了解，還需根據(jù)本單位財務(wù)會計制度，核實哪些會計分錄存在錯誤。

4．滯后性。會計風險的隱蔽性和復(fù)雜性決定了其滯后性。隱蔽性導(dǎo)致系統(tǒng)產(chǎn)生的會計錯賬難以及時被發(fā)現(xiàn)，有時甚至要以后一段較長的時間才能發(fā)現(xiàn)；會計錯賬的復(fù)雜性也使得當時系統(tǒng)所產(chǎn)生的錯誤會計分錄未能被全部發(fā)現(xiàn)，使得相應(yīng)的錯賬更正不完整，從而使得會計錯誤在以后才可能被發(fā)現(xiàn)。另外，系統(tǒng)參數(shù)管理不當也會導(dǎo)致系統(tǒng)生成錯誤的會計分錄在以后才被發(fā)現(xiàn)。

三、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會計風險類型

按其來源劃分，現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會計風險分為五類，即系統(tǒng)風險、制度風險、單據(jù)風險、操作風險、意識風險。

1．系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險主要源于交易處理系統(tǒng)出現(xiàn)的技術(shù)故障、功能缺陷及參數(shù)管理不當所產(chǎn)生的會計錯賬。該風險會導(dǎo)致交易不能在系統(tǒng)中得到及時處理，或是系統(tǒng)生成會計分錄的科目不正確或是數(shù)據(jù)與實際值存在差異。系統(tǒng)故障具有暫時性，它可以通過故障排查、清理或采用應(yīng)急系統(tǒng)來保證業(yè)務(wù)的運行，而其功能缺陷和參數(shù)管理不及時的影響卻具有長期性和整體性。所以，這里的系統(tǒng)風險主要是指其系統(tǒng)功能風險和參數(shù)管理風險。（1）系統(tǒng)功能風險。完備的系統(tǒng)功能是保證會計數(shù)據(jù)準確的前提。系統(tǒng)功能風險主要是交易處理系統(tǒng)由于功能不足或缺陷而生成錯誤、重復(fù)或不完整的會計分錄。如國內(nèi)銀行在引進國外同行成熟的交易處理系統(tǒng)時，一般對其業(yè)務(wù)處理功能要進行本地化改造，若本地化改造不完全或不徹底，交易處理系統(tǒng)就會“水土不服”，存在較大的功能風險。（2）參數(shù)管理風險。參數(shù)是交易處理系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)。參數(shù)維護與管理的及時性與準確性決定了系統(tǒng)生成會計分錄的及時性與準確性。參數(shù)管理風險主要是指由于參數(shù)未能及時得到有效管理而導(dǎo)致系統(tǒng)生成的會計數(shù)據(jù)或財務(wù)報表不準確，特別是當折算匯率和各類生息資產(chǎn)和負債的適用利率未得到及時調(diào)整時，都會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)大面積的失真，從而影響投資者決策。

2．制度風險。制度風險是指交易處理系統(tǒng)上線運行后，原有內(nèi)控制度、操作規(guī)程、風險監(jiān)控等措施跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，而造成會計風險處于失控狀態(tài)。制度性風險主要表現(xiàn)在三個方面：一是交易處理系統(tǒng)生成的會計分錄或會計處理方式與銀行現(xiàn)行的財務(wù)會計管理制度存在差異。受各種因素影響，交易系統(tǒng)配置的會計分錄存在不足或是財務(wù)會計制度自身不完善，而影響部分業(yè)務(wù)會計處理的準確性與真實性。二是現(xiàn)行的財會制度對交易處理系統(tǒng)配置的部分會計分錄未予明確，從而使得這部分會計處理缺乏制度依據(jù)。三是部分銀行新業(yè)務(wù)的開辦先于操作規(guī)程與會計核算制度的建設(shè)，無章可循，無制可依。

3．單據(jù)風險。單據(jù)風險是指交易處理系統(tǒng)下會計單據(jù)在真實性、規(guī)范性和完整性等方面不符合相關(guān)規(guī)定。交易處理系統(tǒng)替代傳統(tǒng)會計處理方式并對其進行變革的同時，對交易單據(jù)的規(guī)范與管理也提出了更高的要求。通過交易驅(qū)動產(chǎn)生的會計處理要求業(yè)務(wù)交易憑證各項要素信息更加全面、真實和準確，交易憑證上的各級業(yè)務(wù)授權(quán)人簽字和交易操作人員操作處理完備有效。交易憑證上某一要素的缺乏或不準確都會導(dǎo)致系統(tǒng)生成的會計分錄不正確。

4．操作風險。操作風險是指交易操作人員因操作不當而導(dǎo)致交易處理系統(tǒng)會計分錄出現(xiàn)錯誤的風險。（1）程序不當。當某項交易在一個交易處理系統(tǒng)中涉及多個模塊或多個子系統(tǒng)時，前一模塊或子系統(tǒng)的交易操作人員在完成該項業(yè)務(wù)在本模塊（子系統(tǒng)）的交易操作后，未能及時將其轉(zhuǎn)交下一模塊（或子系統(tǒng)）交易操作人員，從而導(dǎo)致該業(yè)務(wù)在交易處理系統(tǒng)中的會計分錄不完整，或是上一模塊（或子系統(tǒng)）的交易操作人員在向下一模塊（或子系統(tǒng)）的交易操作人員轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)時，未注明模塊間或子系統(tǒng)間的過渡科目（臨時往來科目），往往會導(dǎo)致該類業(yè)務(wù)的會計處理重復(fù)。（2）操作不當。交易操作人員將金額、幣種、客戶號、序號、結(jié)算科目或結(jié)算行、利率、交易日、起息日、到期日、終止日或其他影響到交易驅(qū)動會計分錄準確性的要素錯誤錄入，從而使系統(tǒng)操作中會計處理不正確。

5．意識風險。交易操作人員對交易處理系統(tǒng)會計風險的認知不足就產(chǎn)生了意識風險。交易操作人員風險意識不強會加大其操作風險。交易處理系統(tǒng)雖然改變了傳統(tǒng)的會計處理方式，但并未使交易操作人員增強會計風險意識，仍然認為交易處理系統(tǒng)會計處理屬于會計人員的職責，與他們關(guān)系不大。在這種意識主導(dǎo)下，交易操作人員的操作風險意識不強，操作的隨意性較大，一個不當或不及時的交易操作往往會導(dǎo)致復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。

四、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會計風險產(chǎn)生的原因

現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會計風險主要源于三個方面：一是交易處理系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗不足，功能優(yōu)勢難以充分發(fā)揮；二是對于交易處理系統(tǒng)會計風險的特性認識不足；三是缺乏有效的會計風險防范措施。

1．交易處理系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗不足，功能優(yōu)勢難以發(fā)揮。交易處理系統(tǒng)本質(zhì)上是計算機在銀行業(yè)務(wù)工作的應(yīng)用，它涉及信息技術(shù)、業(yè)務(wù)流程、管理制度及操作人員等諸多環(huán)節(jié)。其建設(shè)伊始需要信息技術(shù)、業(yè)務(wù)流程及會計管理等部門的密切配合。目前，國內(nèi)銀行所使用的交易處理系統(tǒng)均從國外引進，并根據(jù)本行業(yè)務(wù)處理實際情況進行改造。在進行本地化改造時，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可供借鑒，加之銀行各部門對業(yè)務(wù)需求工作的重要性缺乏足夠重視，對系統(tǒng)功能前瞻性考慮不足，從而導(dǎo)致交易處理系統(tǒng)功能還存在較大的局限性：既不能滿足既有的業(yè)務(wù)需求，又無法適應(yīng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，很多銀行新開辦的、結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)的會計處理仍依賴于手工方式來完成。

2．現(xiàn)代信息技術(shù)條件下會計風險特性認識不足。與傳統(tǒng)會計處理方式相比，現(xiàn)代信息技術(shù)條件下會計核算風險有著自身特性。但是，相當一部分銀行業(yè)務(wù)人員甚至高層管理人員對其缺乏足夠而全面的認識，認為會計風險主要體現(xiàn)為有交易憑證支持的會計差錯風險，風險事項和風險點僅集中于會計制單、記賬與復(fù)核等有限的幾個環(huán)節(jié)，卻忽視了在沒有交易憑證支持下的會計風險，未認識到信息技術(shù)條件下會計風險線被拉長，風險環(huán)節(jié)增多，也不了解其表現(xiàn)形式的多樣性，既有會計事項差錯風險，也有信息技術(shù)固有功能缺陷和運行故障的技術(shù)風險，還有會計核算制度的缺失、管理手段低效所隱含的風險。

3．缺乏有效的會計風險防范措施。在信息技術(shù)會計風險認識上的不足導(dǎo)致了其防范措施的局限性。企業(yè)現(xiàn)有的會計風險防范措施非常有限，缺乏一整套行之有效的風險防范制度。信息技術(shù)會計風險防范制度應(yīng)該覆蓋從前臺、中臺至后臺等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最近幾年銀行不斷出現(xiàn)的案件表明其會計風險防范措施有待加強。

五、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下會計風險的防范

會計風險管理是會計信息準確和會計質(zhì)量提高的重要前提，也是企業(yè)風險管理的一個重要環(huán)節(jié)，制訂并采取切實有效的信息技術(shù)條件下的會計風險防范措施是提高銀行會計信息質(zhì)量的重要保證。

1．完善信息技術(shù)功能。完善交易處理系統(tǒng)功能是會計風險防范的重要基礎(chǔ)和前提條件。功能完備的信息技術(shù)可以有效地減少會計錯賬，及時處理新業(yè)務(wù)及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)，減少人工會計處理的業(yè)務(wù)量，可以極大地提高會計核算質(zhì)量，有效防范會計風險；特別是在新會計準則實施后，公允價值的計量與確認、實際利率法的攤銷與計提等事項只能借助系統(tǒng)才能準確完成。

2．健全財務(wù)會計制度。健全的財會制度是防范會計風險的重要制度保障。銀行財會部門應(yīng)加強對交易處理系統(tǒng)會計分錄配置的研究：對于制度尚未涵蓋系統(tǒng)會計處理的，應(yīng)予以補充，以使其取得制度上的合規(guī)性；對于會計制度自身不足之處應(yīng)及時予以完善；另外，在不影響會計準則的前提下，會計科目的設(shè)置應(yīng)盡量兼顧內(nèi)部業(yè)務(wù)統(tǒng)計的需要和外部監(jiān)管部門的要求。

3．優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程。信息技術(shù)功能的一個突出特點就是將業(yè)務(wù)劃分為不同的類型，并通過專門的模塊或子系統(tǒng)對其進行處理。這種業(yè)務(wù)處理方式就需要完善的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)部門的職責范圍，加強上下游業(yè)務(wù)部門間和總分支機構(gòu)間的及時溝通與協(xié)調(diào)，避免業(yè)務(wù)處理脫節(jié)，減少會計處理的遺漏或重復(fù)。

4．業(yè)務(wù)辦理制度先行。應(yīng)樹立“業(yè)務(wù)辦理，制度先行”風險管理理念。業(yè)務(wù)部門在發(fā)展或辦理新業(yè)務(wù)時，事先一定要研究業(yè)務(wù)交易處理是否為信息技術(shù)系統(tǒng)所支持，并據(jù)此制訂出切實可行的管理制度、操作規(guī)程與會計辦法。這既可防范業(yè)務(wù)操作風險，又可保證會計處理的合規(guī)性。在一定情況下，可授權(quán)后臺操作部門拒絕受理無管理制度、無操作規(guī)程、無會計核算辦法的“三無”業(yè)務(wù)。

5．定期檢查系統(tǒng)會計處理結(jié)果的正確性。在目前信息技術(shù)功能不足、業(yè)務(wù)運行尚未完全穩(wěn)定的情況下，企業(yè)應(yīng)開發(fā)專門的風險監(jiān)控系統(tǒng)，定期檢查交易處理系統(tǒng)所生成會計分錄的正確性，這是防范會計風險的一項重要措施。對于不正確的會計處理，會計人員可及時向交易操作部門或信息技術(shù)管理部門反映。根據(jù)原因，會計人員可及時進行賬務(wù)調(diào)整，以確保最終的會計結(jié)果準確無誤。

6．加強業(yè)務(wù)知識學習。熟練掌握各項業(yè)務(wù)背景知識是防范操作風險的一項基礎(chǔ)性工作。隨著新業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，加強對新業(yè)務(wù)知識的了解和學習應(yīng)成為銀行業(yè)務(wù)和會計人員的一項重要工作內(nèi)容。系統(tǒng)交易操作人員和會計人員也只有在熟悉業(yè)務(wù)基本情況下，才使會計風險盡量降低成為可能。另外，由于交易處理系統(tǒng)的功能設(shè)置對操作人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求，操作人員除了解業(yè)務(wù)背景知識外，還應(yīng)加強對相關(guān)會計知識的學習。