一、管理會計研究的差異分析

(一)西方管理會計研究

西方學者注重管理會計技術及方法的研究，而較少涉及管理會計理論的探討。美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)，在1958年對“管理會計”是這樣下的定義:“管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體歷史的和預期的經濟數據，用來幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標作出合理的決策為目的。”從上述權威機構所下的定義來看，管理會計似乎就是利用經濟信息，通過各種專門方法和技術，來幫助企業管理當局作出科學決策的各項具體工作。即只講究技術和方法，而不對理論進行深入探討。另一方面，從西方管理研究的兩大基本派別的角度來談。“傳統管理會計學派”主張一切以成本為中心，在傳統的基礎上穩步推進管理會計的發展，將諸如數量方法及其他先進管理方法引進到管理會計之中，以在管理會計實踐中應用，并注重開辟管理會計的新領域。而“創新管理會計學派”則主張以全方位創新為目標，注重學科間交叉滲透發展態勢，盡可能引進相關的科學理論與方法，通過不斷創新建立與改進現代管理會計的控制系統，建立各式數學模式型，并不斷改進控制方法，以有效側試與評價企業的經濟活動過程及其效果.兩種學派的觀點雖然不盡相同，但它們共同的特點都是以研究技術和方法為主，并盡其所能將研究成果用于實際。再者，在管理會計系統理論研究方面，美國會計學會僅對“管理會計基本概念”和“管理會計信息的質量特征”進行了較全面的研究，而對其他方面的研究成果確實寥寥無幾.

(二)中國管理會計研究

我國的管理會計研究注重理論研究。我國學者普遍認為只有擁有堅實理論基礎的實踐才是可以長足發展的實踐。任何實踐的背后必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它。財務會計如此，管理會計亦是如此。管理會計通常被認為是隨著社會經濟的日益發展而從傳統會計(偏重于財務會計)中逐漸派生出來的。因此，有些研究者就依循上述時間順序所呈現的邏輯，仿照定義傳統會計理論(偏重于財務會計理論，而實際上當前許多會計理論的教科書上只說談財務會計理論)的方法為管理會計理論下了一個定義:“管理會計是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計概念、管理會計基本假設、管理會計原則和管理方法體系所組成的概念框架，用來解釋、評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”在此基礎上，又根據歸納、提煉財務會計理論的方法對管理會計的對象、職能、目標、概念、基本假設、原則和方法體系等進行了一系列歸納與總結，并且認為在該結構框架基礎上建立的理論是可以用來指導管理會計實踐的.但這種理論框架致命的弱點是它在指導實踐的過程中出現了斷層。通過將其與財務會計理論做比較，筆者找到了管理會計理論框架弱點的原由。

(三)分析

中西方研究者對管理會計的態度是造成中西方管理會計研究差距的直接原因。筆者認為西方管理會計研究之所以側重技術與方法的研究，是因為西方學者在長期的實踐中發現管理會計理論的框架是難以確立的，并且指導實務的管理會計準則也同樣難以制定。造成這些困難的因素有。

1.財務會計與管理會計目標上的差異

會計的目標決定會計的原則。財務會計目標注重外部效應，它是為作為宏觀經濟管理者的國家、企業外中投資者、債權人和其他與企業有利害關系的集團，提供有助于宏觀調控、優化社會資源配置和進行合理的投資與信貸決策所需的各種財務和非財務信息;管理會計的目標則是考慮內部效應，它是為企業的經營者和內部職能部門、責任中心的負責人、職工代表大會提供有助于他們進行正確的經營和理財與投資決策、評估業績，加強內部經營管理以及推廣職工正當利益所必需的財務和非財務信息.由于會計目標的這種差異，導致管理會計無法依循財務會計制定會計原則的思路設計具體會計準則，更甚者，企業根本不存在對管理會計準則的需求。因為，財務會計信息的使用者是外界，它們要求信息在各企業間具有可比性，這種可比性就決定財務會計準則在設計會計處理方法上要盡可能地要求企業保持一致。而管理會計信息使用者是內部管理者，各企業間不存在可比性要求，在管理會計技術和方法的運用上也就不要求各企業保持一致.這些技術與方法就象是企業的“軟件”一樣，越是用戶友好型的，越能為企業帶來經濟效益。

2.管理會計具有較強的個性

企業的管理會計都是由該企業的管理水平所決定。各企業的管理當局對管理會計的技術及方法有不同選擇，并根據企業自身管理需要進行創新修改.也就是說，即使不同的企業選擇了同一種方法，但是由于經營環境、行業、企業文化、管理體系等因素造成管理會計方法上的“基因變易”。因此統一的管理會計準則是無法實現，也近乎是難以達成共識.

3.管理會計的形成與發展一直受到管理學科的思想和方法的影響

從管理會計的發展進程來看，管理學科對管理會計起到了引導的作用。在管理會計的萌芽時期，為了配合泰勒(F•w•Taylor)的科學管理需要成本會計引進了“標準成本計算”和“預算控制”，使成本會計向管理會計邁進了關鍵的一步;在現代管理會計的創建時期，管理會計的先行者又引進行為科學管理和數量管理學派的理論和方法，在此基礎上產生了“變動成本法”和“彈性預算”等技術;在現代管理會計發展時期，管理會計受到系統管理學派、權變管理學派、信息經濟學和代理理論等各種現代管理科學思想的影響，使會計與管理的結合更為密切，技術方法日益先進;直至80年代中期以后現代管理會計走進變革時代，信息技術的發展使得管理發生了質的飛躍，管理會計由此也誕生了“作業荃準成本系統伙ABCS)、“作業基準成本管理”(ABCM)、適時生產系統(JIT)、戰略管理會計(sMA)等技術方法。管理會計與管理的關系之密切，使它越發脫離了傳統會計的軌道，因此傳統會計理論的思想和邏輯在某種程度上已經成為管理會計研究思想的枷鎖。西方管理會計研究者注重成本效益原則，認為只有能被實踐接受的研究成果者有價值的研究。由于管理會計的個性，管理會計與其他學科相互交融，使管理會計的邊界模糊化，導致建立管理會計理論體系是一項高成本低效益的行為.因此東方學者在理論體系上的研究相對弱化。但是，這并不意味著他們沒有理論基礎。西方學者認識到管理會計對管理學科具有較強的依附性，因此大量引進管理學科及其他相關學科的理論來充實管理會計研究。他們的邏輯順序是符合實際的，即先有管理再有與之相適應的并滿足其需要的管理會計.然而，我國管理會計所呈現的邏輯順序往往是相反的.我國的研究領域緊跟本方管理會計的發展動態，吸收學習他們的先進技術，但當將這些先進技術和方法用于中國企業的時候，我國學者發現國內的管理水平還遠未達到西方國家的管理水平，這些技術和方法只得在一旁擱淺.因此理論與實踐的脫節在我國就顯得更為嚴重。我國管理會計研究的“步伐”雖然好似已經趕上了西方國家，但實際上我們所走過的路程也許僅只有它們的一半.

二、中國管理會計研究的未來的發展

中國管理會計未來的發展取決于中國企業管理發展的方向，而管理會計理論研究亦要符合這種管理發展水平的需要.我國管理會計研究者面臨的問題有很多，比如:如此建立一個能夠真正指導管理會計實務的理論體系;怎樣針對我國企業的特色進行管理會計技術與方法的創新等等。從實際出發，著手解決這些疑難問題，將會成為我國管理會計學者的研究方向。