一、深化商業體制改革，對會計工作的新要求

黨的十一屆三中全會以來，商業體制改革步子邁得比較大，取得了很大進展。多種經濟形式、多種經營方式，多種流通渠道和商品經營環節少的商品流通格局已經初步形成。各種形式的經濟聯合體也有一定的發展。，一對企業內部管理體制也進行了一系列的改革，在大中型企業推行承包經營責任制，小型企業試行“改、轉、租”。據有關部門統計到一九八七年底，實行承包經營責任制的面已達百分之六十以上。并取得了明顯時效果。特別是在深入貫徹企業法和《全民所有制土業企業承包經營責任制暫行條例》(明確規定商業企業參照執行)以后，必將進“步促進商業企業所有權和經營權的分離，轉變企業經營機制，增強企業活力，使企業真正成為自主經營，獨立核算，自負盈虧的責、權、利相結合的經濟實體，以充分調動企業和職工的積極性，搞活商品流通，提高經濟效益和社會效益。為此，深化商業體制改革，完善承包經營責任制，一必須建立經理負責制和任期目標責任制，‘以適應市場變化形勢，把握有利時機，保證在激烈競爭中立子不敗之地。在有計劃的商品經濟條件下，經濟責任關系貫穿于社會再生產各個環節，涉及多種所有制形式，多種經營方式，要實現企業承包經營指標，必須保證財產的安全完整，增加企業后勁，及時掌握正確的信息資料，使企業各部門工作協調有效地運轉，達到理想的經濟效益，必須不斷增強企業活力、動力和自我約束力，強化各種管理和監督手段、一這樣就對商業會計土作提出了更高的要求。主要表現在以下幾個方面:

(一)反映經濟情況，提供經濟信息

要使企業經理和各級管理人員心中有數，及時作出正確經營決策，必須及時掌握市場信息、經營信息、生產信‘息，一資金信息等資料。記錄和反映經濟業務活動是會計一項傳統的職能，過去記帳、算帳、報帳提供的報告資料，雖然也反映企業經營情況和財務狀況，主要是按上級主管部門統一會計制度規定報制報送的。在有計劃的商品經濟條件下，應充分運用市場機制，按價值規律組織商品流通，會計不僅要定期通過會計報表提供信息資料，平時還要通過其他手段向企業管理和各級管理人員提供信息資料，使他似感到算而有用，能夠及時解決存在問題，把握有利時機，搞活商品流通、

(二)控制經濟過程，保證正常運轉少

我國商業會計過去主要通過核算反映經濟業務活動，定期通過會計報表反映經營情況和財務狀況。對于系統、全面地控制經營過程，保證商品購、銷、調、存業務活動，按照經營規律正常運轉，則重視不夠，‘這種情況既和過去把商業會計視為記帳、算帳、報帳的工具有一定關系，也和供給制的經營方式密切相關。在有計劃商品經濟條件下，企業作為一個坤幸的商品經營者，要實現其理想的經營目標，達到理想的經濟效益，必須使商品從進到銷各個環節，經營管理的各個方面協調有效的運轉。所以。要求會計按照全面經濟核算的要求，有效地控制商品購、銷，調、存各個環節的全過程，及時發現問題，解決問題，才能促使它們協調有效的運轉，_全面實現經茸目標、達姐捍的經濟效攀。

(三)監督經濟活動，保護財產的安全

商業企業的財產物資是從事商品經營的物質基礎。要使企業有所發展，不僅要保護已有財產的安全，還要使它們不斷增殖，以增強企業的后勁。因此，商業會計必須對商品購銷業務和財務收支活動發揮監督作用。以達到財產物資和資金使•用、.的合理性、合法性、安全性和有效性。財會部門應對企業財產的安全完整負責，積極監督經濟活動，保護企業財產的安全完整，目前，有些商業、供銷介業財產不實、管理不善，漏洞很多。甚至出現企業是先進單位，財會是先進集體，實際上卻是扮個虧損嚴重，.業不抵債的單位;_另外襯由于貪污盜竊，-投機倒把、經濟詐騙、行賄受賄等違法犯罪活動，使企業財產蒙受嚴重的損失，這些都是迫切需要解決的問題。

(四)考核經濟效果，‘為獎懲提供數據

核算企業經營成果，反映財務狀況是會計一項傳統的任務。但是，_過去多是以企業為單位進行綜合考核經濟效果和財務成果的、在有計劃的商品經濟多件下，實行承包經營責任制以后，要求企業在執行方針政策，遵守國家計劃的前提下，….以最少的勞動占用和勞動耗費，.組織好商品流通，為社會提供質量高，品種乳物美價廉的商品，或優質的服務。在實行承包經營責任制，經理任期目標責譯制，分級承包責任制收條件下，要求會計不僅要從整個企業，經營商品的類別或品種考核經濟效益，還要求按照科室，柜組，.以至個人考核經濟效果、為評價經濟責任，檢查承包經營合同，實行獎懲提供數據。’在現代商業企業，會計不重視效益，就不是一個好會計。

(五)‘預測經濟前景，參與管理決策

商業會計是商業經濟管理的，種熏要系統，通過俘算與監督發揮其職能作用。不僅票反映過去，以利評價經濟責任，總結經驗教訓，還要控制現在，及時揭露商業購銷和儲存過程中存在的問題，還要預測經濟前景，明確或調整經營方向，提出正確的經營措施。因此，要求加強會計分析，一進行基本利分衍，揭示有利因素或不利因素，揚長避短，爭取最佳效益。如前兩年有些商店因錯誤估計市場形勢，育目大批購進電子計算器、某些家用電器，或西服，造成大量積壓，給企業帶來很大損失，而有些商店卻通過分析，摸清市場變化規律，保持冷靜頭腦，適當控制進貨，就沒有出現上述情況。

(六)參與管理決策，促進改善經營管理

實行承包經營責任制和經理負責制以后，經理對實現企業經營目標，負有重要責任。但是，它要及時了解企業經營管理情況，以及財務狀況，必須依靠會計人員及時提供信息資料‘由于財會部門經營看錢財和帳目，一切經營收支都要通過財會部門辦理結算，所以，能夠系統全面地掌握各種信息資料，經過加工整理之后，提出解決問題的意見或建議，參與管理決策，主動當好企業領導和各部門負責人的參謀，促進改善經營管理，提高經濟效益。在西方資本主義國家的工商企業，經理都把會計當作參謀助手，會計人員在企業中居于重要地位，這是商.晶經濟發達的必然結果。在有計劃的商品經濟條件下，商業會計人員也要主動充當經理的參謀助手，為促進改善經營管理，提高經濟效益服務。

二、深化商業會計改革的幾項重要內容

最近幾年為了適應商業體9.l改革發展的需要，對商業會計也進行了一系列的改革。在總結建國三十多年來經驗教訓的基礎上，制定頒發了會計制度，根據深化經濟體制改革出現的新問題，作出了許多新規定。對推動商業會計工作發展，促進商品流通，提高經濟效益，發揮了積極作用。但是，也還存在一些向題，需要進一步深化商業會計改革來解決。主要包括以下幾個方面。

(一)按照‘“三論”的要求，建立會計管理系統

會計是經濟管理的重要組成部分。.它是現代化企業管理系統中一個重要的分支。它是由會計理論、.會計組織、會計人員、會計規范、‘會計任務、會計方法、會計手段、會計對象組成的一個有機整體。它是企業管理多種形式中的一種形式。在有計劃的商品經濟條件下，商業企業作為一個獨立的商品經營者，為了實現其經營目標，‘在市場競爭中求得生存和發展，必須具有活力、動力和自我約束力。建立竇整的內部控制系統，所謂內部控制系統，就是企業在執行國家方針政策的前提下，.保證其經營目標的實現，保證財產的安全完整和增殖，保證信息資料的正確鄉保證各項工作協調有效的運轉，而建立的自我調控系統。在這個調控系統中，包括各種分支系統。在西方審計學中，把它分為內部管理控制和內部會計控制兩大類。筆者認為，若從建立內部控制的目的，.及各項控制的方式來說，.應當包括責任控制，程序控制、財產控制、會計控制、內部牽制以及內部審計。會計控制既是一種獨立的控制，又和其他各種控制相互依存，相互制約，共同形成企業內部控制系統的有機整體。商業會計的職能總括地講就是核算與監督。具體地講就是反映經濟情況，監督經濟活動、控制經濟過程，考核經濟效果，預測經濟前景，參與管理決策，、它與財務、物價、勞動等各種管理控制系統有重要區別。會計基礎工作是通過核算取得信息資料，在取得會計信息資料過程中發揮控制作用。基于上述情況，把商業會計看作是一種信息和控制系統比較符合實際情況。深化商業會計改革，就是根據系統論、信息論、’控制論的要求，把它看成是企業內部控制系統中一個分支系統，來建立完整的會計管理體系。為解決好它與其他各種管理體系的分工與合作關系，考慮內部牽制和內部審計對會計工作的要求，應.突破現有商業會計制度的內容，從理論上，制度上和工作上都有一個大發展。

(二)建立全方位的信息系統，適應現代化管理的需要

傳統的商業會計信息系統，主要通過日常核算，定期為企業領導和上級主管部門及有關單位提供會計報告資料。所以，在現行商業企業、供銷社企業會計部門中，對會計科目、會計報表、會計帳簿、會計憑證作了一具體規定。z而其中大量工作是為上級服務的。長期實踐證明，這些規定中絕大部分是正確和必要的。一但是，•在大力發展有計劃的商品經濟條件下，市場情況瞬息萬變，經營風險因素不斷增多。企業內部管理，需要會計及時提供各種信息，定期報表遠遠不能滿足需要。這就有必要建立企業內部會計信息系統，根據業務經營和管理的需要結合企業業務性質和特點，制定報表的具體內容，•不僅要包括業務經營情況、財產管理情況、資金占用情況、責任履行情況。當然內部報表應力求簡化，每次報告的內容也可有所不同，應當靈活多樣，以滿足企業經理和‘各級管理人員的需要，在發展商品經濟中，發揮積極作用。為了保證各項信息資料的及時性和有效性，‘應當迅速把會計電算化系統建立起來，以滿足全方位的需要。在這方面最近幾年進展比較緩慢，應當采取有效措施，加速進行。

(三)建立經濟責任會計系統，適應承包經營責任制的要求

目前承包經營責任制已經成為大中型商業企業經營管理制度一種主要形式。承包經營多是以投標、招標形式，選聘企業領導人，根據各方面核定的承包經營指標，簽定承包經營合同，’一經法律公證，具有法律效力。經理承包以后，為了保證承包經營指標的實現，又實行任期目標責任制，并在企業內部實行逐級承包，把企業承包經營指標，逐級分解落實到利一室、柜組，以至個人。因此，按照企業承包經營指標及內部分層經營指標組織核算，建立經濟責任會計系統，是深化商業改革，_完善承包經營責任制的客觀需要。幾這就要求由過去按商品流轉計劃、財務計劃主要指標，核算企業經營成果和財務成果，按商品大類和主要商品核算經營損益，發展為按照各部門、單位、以至個人承擔的經濟責任，建立核算的指標體系，商品經濟搞活化了，經濟責任制深化了，會計核算工作也應越作越細。、我們強調建立責任會計系統，不是把上述核算內容取消，而是應當把兩者有效地結合起來。在實行承包經營責任制以后，有些企業在總結過去科組核算、柜組核算的基礎上，按照經濟責任制的要求，按科室柜組核算商品購進、.商品銷售、商品庫存、經營品種、‘費用、利潤、損失差錯率等指標，既要反映發生額、占用額及其經濟效益和效率。對提供評價和考核經濟責任數據，為實行獎懲制度提供了科學的數據。因此，建立責任會計系統也是深化商業會計改革的一個重要方面。由子多渠道進貨價格變動較多，采用加權平均法計算商品進價成本工作量較大，商品帳務處理電算化已成當務之急。

(四)建立會計控制系統，發揮會計監督作用

會計控制系統作為企業內部控制系統的一個分支，也應以前述內部控制系統的四項目的為目標‘會計控制包括對企業違反財月經法規的糾正與調節，也包括促進企業各項經營活動，‘按照宏觀經濟規律，協調有效地運轉，保護財產的安全。過去在會計制度中只對會計科目、報表、帳簿、會計憑證、會計工作規則作出尸些具體規定獷對各項業務上規定會計處理辦法，基本上是分錄舉例。今后在建立企業會計制度時，應當結合企業經營業務性，質和特點，以及規模的大小，按照經濟責任制和內部牽制制度的要求，對商品購進、商品銷售、商品儲存、費用開支、款項結算，現金出納以及實有財產的收付建立各種核算手續制度，由會計人員嚴格執行各種控制要求，充分發揮會計監督作用，達到保護財產安全，提高經濟效益的目的。

(五)實行總會計師制度，健全企業會計控制系統

總會計師是我國建立時間較久的一項會計制度，在會計法中也有具體規定。在我國大中型工業企業許多已經建立了總會計肺制度。總會計師的主要職責是:‘領導財務會計工作妥組織經濟核算，實施經濟責任制;參與擬定經營決策，負責組織編制財務計劃、協調各項經濟計劃、業務計劃，•經營和投資方案的經濟效益;審查重大的開支項目;貫徹執行國育的財經政策屯法令、制度、紀律。對于企業因違反財經紀律，經營決策失誤，財務會計工作混亂，:致使國家遭受經濟損失時，總會計師應當承擔相應的責任。總會計師是大中型企業的經濟負責人，，相當子商業企業的副經理，一些試行總會計師制度的商業企業，都加強了會計工作，收到了一定效果襯如將這項制度推行，對加強會計工作，~提高會計工作質量，發揮監督作用。另外，現行的會計法規有些是在深化改革以前制定的，與企業法的規定和實行承包經營責任制的要求很不適應，需要進行適當修改和補充，，根據新情況還須要擬定一些新的制度辦法，建立包括國家統一會計制度、部門一(行亞)會計制度以及企業會計制度在內多層次的會計制度體系。研究提出若干社會主義會計原則也是深化會計改革的重要課題。.此外，最近兩年，在商業企亞試行的量本利分析，商品庫存分類管理，試行會計工作電算化也是深化商業會計改革的重要內容，也都收到了一定的效果，取得了一些經驗，為建立具有中國特色的社會主義會計體系，作出的貢獻。

三、深化商業會計改革，一應當解決的幾個問題

(一)深化商業會計改革是一項艱巨的任務

商業會計是由商業會計理論、會計組織、會計人員、會計工作規范、會計工作人員、會計工作方法、會計技術手段、會計土作任務和會計對象各種因素有機結合形成的經濟管理系統。建立社會主義商業會計體系必須進行綜合改革，才能保證商業會計體系的協調性和會計行為的有效性。目前商業會計理論研究落后于商業會計工作實踐，這也是一個值得重視的問題。當前，，重視商業會計制度改革多，’而對其中有些方面重視不足口只有充分認識深化商業會計改革任務的艱巨性，授入一定的力量，才能保證它的勝利實現。

(二)企業領導的重視是搞好商業會計改革的一個重要條件

商業會計是商業管理系統的一個重點組成部分。.在實行承包經營責任制和經理負責制的企業里，商業會計系統是受經理行政指揮系統的指導和制約，并為之服務的。從會計組織建立、會計人員的聘任，會計手段的更新，_會計規范的建立等等因素，都要由經理點頭的。所以，只有經理具有市場觀念，價值觀念、‘’效益觀念、信息觀念、財產增殖觀念，監督控制觀念，以及法制觀念，一句話要有現代化管理常識才能重視會計工作，并使它在商業管理中發揮重要作用。只有精明的經理才能選聘優秀的會計負責人和會計人員，才能重視會計方法和會計手段的現代化，才能依靠會計人員幫助其提高經濟效益，堅持社會主義經營方向。而我們卻有一些企業電算化搞不成，會計人員知識更新學習得不到支持，會計監督受到抵制或壓制，不能行使其應有的職權，不就是由于經理不重視會計工作嗎?要建立現代化會計系統必須先使經理知識更新。

(三)商業會計改革，應當與其他管理監督系統配套進行

根據系統診和控制論原理，一不僅會計系統改革需要配套進行，否則不能協調有效地運轉。同時，在各種調整系統之間也是相_輔相成和相互制約的，如要進行投資風險的核算、內部銀行的核算，商品庫存和資金的管理的核算等必須進行企業財務改革，要搞好內部控制也需要相應建立內部牽制制度、內部審計制度、強化責任制度、_嚴格獎懲制度。由此可見深化商業會計改革不能孤立進行，:應當進行綜合治理。

(四)應當尊重經營自主權，允許企業建立會計制度

現在企業仍執行統一會計制度，統得比較死，規定比較細，往往企業本身需要得不到滿足，現在許多人認為會計制度及有關度辦法應當體現簡政放權，上粗下細。允許企業根據本身特點和具體規模擬定企業會計制度，對于一切不適應深化經濟體制改革，束縛企業業務發展的規章制度，應當進行相應改革，根據商業會計現代化的要求，建立一套適合我國國情的會計規范體系。會計法和其他有關法規是在深化改革以前建立的，也應根據形勢發展飛加強管理與監督的需要，進行相應改革，，使之成龍配套。另外，配備適量財會人員，不斷補充新手，加強培訓工作，使財會人員知識不斷更新。迅速扭轉會計人員數量不足、素質不高的局面，加速會計電算化的步伐，也是建立具有中國特色的社會主義商業會計系統的一個重要條件。-此外，深化商業會計改革，涉及范圍很廣，是一項龐大的系統工程，必須群策群力來搞，既要總結過去的經驗，又要創造新鮮經驗，還要積極借鑒國外的會計經驗，通過反復試驗，逐步提高。要防止照搬照抄，也要防止主觀急燥，應當積極穩步地前進。