本文作者：干文勇 單位：大川壓縮機有限責任公司

西南機器公司是一家大型的機械制造企業，從2003起，企業以每年1000多萬的速度遞增虧損，至2006年累計虧損5000多萬，企業的流動資金非常短缺，財務部門在最困難的時候連200元的差費都報不出來，銀行因企業的負債率太高，達79%及虧損額巨大，而停止了貸款，職工工資經常被拖欠，最長的時候達8個月。職工們的工資不但未漲，還被拖欠，意見很大，中青年骨干流失較多。針對公司面臨的嚴峻形勢，通過四川省經營管理人才中心公開選拔，年僅38歲的羅廠長走上了領導崗位，他一上任，就通過廠內電視臺、廠報對公司面臨的嚴峻形勢進行大討論，又多次召開管理人員大會及職工代表會議商討對策，為緩解公司面臨的困難，主要從苦練內功，強化成本控制入手，采取了如下措施。

一、建立成本控制的基本程序

1、事前控制

根據公司自身條件和外部形勢，對一定時期的新產品或方案的成本水平，成本目標和費用水平進行預測，具體地講，就是按公式目標成本=必須完成的銷售收入-目標利潤-應交稅金，制定整個公司在一定時期的目標總成本，將目標總成本分為各月的成本，再將月成本分解編制成基本車間制造成本計劃，期間費用計劃，個人計劃，然后進一步分解基本生產車間制造成本，編制鋪助車間直接費用計劃，基本車間直接費用計劃，鋪助車間制造費用計劃，基本車間制造費用計劃。期間費用計劃可分解為財務費用計劃、管理費用計劃、銷售費用計劃，然后再將這些費用繼續往下分解至車間主任的某個班組計劃、個人計劃，管理部門的某個科室計劃、個人計劃。計劃編制好后，由公司行政部召集財務部、各車間、技術、設計部門及生產部門召開成本計劃會。計劃編制部門首先向各部門闡述計劃編制的依據，及實現計劃的必要性和迫切性；公司總經理要求各部門以大局重，自覺執行和完成下達計劃，除非有足夠充分理由，不得否決計劃，更不能拈輕怕重，推諉扯皮。然后各部門對計劃的可行性進行討論，根據討論、爭辯的結果作出決策，這往往要經過自上而下，和自下而上，幾個回合，才能最終定案，然后將成本計劃通過行政部下發文件，定為各門成本費用控制的依據。為保持計劃編制的權威性，目標成本的編制由董事長或總經理兼作組長，計劃編制部門下達指標遇到阻力時，由董事長或總經理裁決。目標的制定是成本控制中最重要的一環，要讓各部門墊起腳甚至跳起來才能摘到“蘋果”。目標成本的制定要讓50%以上的人都能完成任務，目標成本制定得是否符合實際，關系到能否調動職工的積極性和創造性，關系到目標成本最終實現。除非生產經營形勢發生重大變化，目標成本一經制定不得隨意變更，如需變更，由費用歸口部門提出申請，公司召集目標成本編制的相關部門進行審核并拿出意見，交由董事長或總經理作最終決策。

2、事中控制

待成本指標出來后，公司每月召開成本分析會，對成本計劃執行過程中的問題進行分析，提出對策，保證成本計劃的如期、甚至超額完成。為保持計劃的剛性，除非公司生產經營形勢及市場形勢發生重大變化，一般不修改計劃。確需修改計劃的，由費用發生部門提出申請，說明變更的理由及依據，由預算編制部門初審，并拿出意見，報公司辦公會主要領導審議，由董事長或總經理簽字批準后實施。目標成本編制小組是各部門的聯系單位，匯總成本計劃執行中的問題交公司辦公會審議。

3、事后控制

公司根據成本、費用計劃，制定了一系列配套的獎懲措施，并和各部門領導簽定了責任書，各部門領導再對本部門下屬簽責任書。在責任書中要對完成任務的獎懲標準作出明確規定。浮動薪酬按考核工資+獎金構成，一般會將工資的40%左右作為考核工資，按月20%、半年10%、年度10%+獎金進行考核發放。完不成任務的無獎金，考核工資也要扣，各部門領導對本部門的成本負第一責任，相應的考核工資及獎金也應更高。對各部門領導實行一票否決，各部門領導即使其余管理工作做得很好，但成本未完成計劃，也要扣發考核工資及全年獎金。連續兩年未完成計劃，將對中干實行免職，在次年的年初，春節前，由計劃部門對成本計劃的執行情況進行考核，確定獎懲單位的名單，并提出獎懲建議，交公司總經理簽字后，交財務部門獎懲兌現。為保證各車間及科室提供成本、費用數據的真實、準確，在下達成本計劃時，將各個數據提供部門的責任一并明確，如發現數據弄虛作假，將對車間會計人員處500-5000，對車間中干處1000-10000元罰款，累計兩次者將撤換車間的會計人員或中干。平時要財務部門作好成本分析，對車間科室提供的數據進行監督、審查，財務部門不履行監督責任，對相關人員處500-3000元罰款，財務部門的處罰部門為計劃部。一個成本計劃期（一般為一年）滿后，由審計部門組織人力對各車間、科室的計劃執行情況進行審計，編制成本計劃執行情況的審計報告，交計劃編制部門，計劃部門作為確定獎罰單位的依據。獎懲兌現后，計劃部門對上年執行成本計劃的情況進行分析，結合當年的生產經營形勢，編制當年的成本計劃。

二、成本費用控制的基本方法

1、建立成本費用歸口分級管理責任制

成本費用歸口分級管理責任制，是在公司總經理統一領導下，由計劃部門作為計劃編制考核部門，將各項成本按“干什么、管什么”和“用什么，管什么”相結合的原則，分解落實到各歸口管理部門，建立起以公司總部、車間和班組的縱向成本費用管理體系，另一方面以計劃部門為核心，建立各職能部門的橫向成本管理體系。企業財務部門是成本管理的信息提供者，車間是企業成本費用管理的中心環節，班組是成本費用管理的基礎環節。

2、直接材料費用的控制

控制材料成本主要抓好材料消耗量和材料價格兩方面。為制定先進合理的材料消耗定額，計劃及財務部門的人員深入生產現場，對生產技術、生產組織及各種經濟指標的變動情況進行調查研究，把專業人員的分析和群眾分析結合起來，制訂了各種先進的材料消耗定額。如：單位鑄件耗用生鐵量、單位鑄件耗用型砂量、鑄件合格率、設計報廢品率、工藝報廢品率、外協報廢品率等，然后將這些指標隨同成本計劃一并下達給各車間和設計、工藝科室，由這些部門再逐層往下分解，避免了人為原因浪費材料的情況。另外為加強材料消耗量的控制，要求生產工人領用材料必須帶上工票，由倉庫保管根據公司下達的單位產品、材料消耗定額，核定其應領材料數量。如超額領料必須提交情況說明，經車間主任簽字后方能補料。對超額領料視情況部分或全部從工人工資中扣出。對材料價格變動的控制從控制材料的買價和運雜費入手。對材料買價的控制主要是由計劃、財務部門會同生產部門、質量部門、審計部門對大宗材料（標的額在10萬以上）進行招標采購，對10萬以下的材料實行就近采購，并在審計部門設置了價格主審，在材料采購簽合同前兩天采購部門將詢價的單位（要求三家以上）、材料品種、規格、質量、價格情況、供應商地址、電話報審計部門，審計部門將這些單位的信息輸入電腦，以便上網查詢、比較，必要時審計部門到市場上去實地調查。審計部門簽字后交采購部門實施。采購部門回公司開發票付款時，財務部門必須見價格主審的審批單方能付款，計劃部門對審計部門的工作進行再監督（財務予以配合），定期對采購成本進行分析、評價，上報公司領導，這就有效地避免了采購過程中收受回扣、損公肥私的行為。對運費的控制主要是合理安排運輸方式，根據所運貨物重量、體積大小、貴重程度、時間的緊迫性、運距長短選擇運輸方式。

3、直接人工費用的控制

公司勞動定額人員會同工藝、生產部門對各個車間、各個工種單位產品的生產工時按現有工人的一般水平重新進行了核定，充分考慮了工人勞動技能的變化，刪除了陳舊、過時的原有工時定額。另外就是鼓勵工人一專多能，加強培訓一專多能的工人，避免工人間任務不均，多能者多掙工時，多得工資，這樣可減少工人的使用數量，從而減少工資中的固定成本及相應的福利費。對勞動技能差、不求上進的工人安排轉崗或下崗，這樣也減少了工人數量，還提高了勞動生產率。

4、制造費用、期間費用的控制

作好定崗定編，合理設置機構和管理、后勤人員。另外就是制定合理的費用開支標準，如差旅費報銷標準，業務招待費標準。特別是對業務費，嚴格規定了接待條件、接待標準、陪伴的人數。每次報銷發票，要求報銷人能提供符合報銷條件的證明材料，經相關部門主管和公司常務副總簽字后，財務部門方予以報銷。對財務費用公司要求財務部門和銀行搞好關系，通過低利息貨款償還原高利息貸款，從而減少貸款利息的支付。通過上述措施，減少了制造費用、期間費用的開支。

5、加強成本費用控制的相關管理措施

（1）人的管理與培訓公司通過廠內電視臺，將面臨的困難及降低成本的迫切性向全體職工進行講解，要求大家“勒緊褲帶”過日子，要從節約一滴水、一度電、一張紙入手，把成本大幅降下來。公司各部門、車間、科室組織職工學習、討論，反省自己工作中不利于成本降低的事項并制定相應的改進措施，鼓勵大家積極提合理化建議，對合理化建議組織相關專業人員進行審，給予500-5000元不等的獎勵，使用后產生效益的，根據年終產生效益的一定比例另行發獎金。另外對問題很多的采購部門實行重點監管，禁止采購人員接受客戶的宴請和送禮，禁止在采購過程中一個人說了算，指定供應商，如發現采購人員有損公肥私的行為，將立即予以辭退，情節嚴重的，移交司法部門處理。

（2）改革工資分配方式，將科室及生產車間人員的獎金，與企業當月實現的銷售收入掛鉤，這樣就使職工更加關心企業的效益，更加重視提高自己的工作質量，充公調動了職工的生產積極性，增強了職工的使命感和責任感。

（3）采用現代化的管理手段將計算機應用到設計和工藝編制中，加快了新產品開發的速度。同時在生產、物資供應及財務部門使用計算機，大大加強了物資管理及信息提供的速度和準確性，有利于及時滿足用戶需要，擴大了產品銷量，有利于降低單位產品中包含的固定費用。

三、成本管理的效果

通過加強管理及上述成本控制措施，在2007年西南機器公司減虧720萬，2008年盈利100萬，2009年盈利560萬，走上了良性發展的軌道。