本文作者：岳桂云、李梅芳 單位：中國農業大學煙臺研究院

崔海霞等（2009）以深交所2006年至2007年信息披露質量評級報告結果及281家制造業上市公司的面板數據為研究樣本分析得出：上市公司信息披露質量與新會計準則的實施正相關。新會計準則強化了對信息供給的約束，有效地維護了投資者的知情權，使投資者能夠獲得更加透明和有用的會計信息，從而降低投資者的風險。總體來說，財政部發布的新會計準則于2007年在上市公司執行后，較好地實現了新舊轉換和平穩過渡，各方面反映較好，上市公司的財務狀況和經營成果得到了更為全面、完整及真實的體現，新會計準則提高了會計信息的價值相關性，有效地促進了資本市場的完善和發展。國務院國資委要求所有中央企業自2008年全面執行新準則，同時要求各省積極推動本地區企業執行新準則；中國銀監會也明確要求所有城市商業銀行等從2008年全面執行新準則；一些省、市也要求本地區大中型企業自2008年起開始實施新會計準則。按照財政部的部署，要用三年左右的時間使新會計準則體系在我國的大中型企業統一實施。

新會計準則已在我國上市公司實施了4年，各大中型企業也分別于2008年開始全面實施新會計準則的背景下，對小企業新會計準則認知情況的調查勢在必行，由于小企業的會計設置相對簡單、會計人員業務水平相對較低、領導人不夠重視等，這些問題應該先于小企業實施新會計準則前解決，否則會嚴重影響小企業新會計準則的實施，難以體現新會計準則的優越性。為此，調查煙臺市的57家小企業的會計人員及單位負責人對新會計準則的認知情況，（1）被調查單位的基本情況。從單位性質、所屬行業了解小企業的基本情況，見表（1）、表（2）。表（1）表明被調查對象中，有限責任公司最多，為24家，所占比例為42.1%；其次為個人獨資企業，為20家，比例為35.1%；再次為股份有限公司，為9家，所占比例為15.8%，其余為外商投資企業3家、合伙企業為1家。由此可知，小企業的單位性質，多為有限責任公司和個人獨資公司。表（2）表明被調查對象所屬行業情況，加工業最多，為22家，所占比例為38.6%；其次為服務業，為19家，比例為33.3%；再次為制造業，為12家，所占比例為21.1%，其余為零售業、建筑業，分別為3家和1家。由此可知，小企業所屬行業中，以加工業、服務業和制造業為主。（2）被調查對象的基本情況。從文化程度及工作崗位調查被調查對象的基本情況，見表（3）、表（4）。表（3）表明被調查對象的文化程度情況中，大專畢業的人數最多，為38人，所占比例為39.6%；其次為中專及中技，有35人，所占比例為36.5%；再就是本科畢業，人數為14人，所占比例為14.6%；其余為高中8人、初中1人。由此可知，小企業的會計人員及其負責人，其文化程度多為大專、中專及中技和本科畢業。表（4）表明被調查對象的工作崗位中，會計核算人員為52人，所占比例為54.2%，占大部分；其次為出納人員和會計機構負責人，分別為26人、18人，所占比例分別為27.1%和18.7%。即這次調查的對象，為新會計準則實施需涉及到的對象，他們對新會計準則的認識及了解，對新會計準則在小企業的實施效果，具有重要影響。

在我們所調查的96人中，有92人參加了會計培訓，占調查總人數的96%，表明煙臺小企業的會計人員及其負責人員基本都接受了會計培訓。下面從培訓機構、參加培訓人員范圍、培訓后效果及其他學習途徑來進行具體分析。表（5）表明對小企業會計及其相關人員實施會計培訓的結構中，參加社會培訓機構的人數最多，有49人，比例為53.3%，占大多數；其次為本系統培訓機構，人數為31，比例為33.7%；最后為財政所，人數為12，比例為13%。由此可知，對小企業新會計準則培訓主要為社會培訓機構，其次為本系統內部培訓機構，財政所實施的培訓比例最少。即對新會計準則的培訓，主要由企業根據需要，參加社會培訓機構實施的培訓來完成的。表（6）表明參加培訓人員的范圍，企業全部會計人員均參加了新會計準則培訓的有30家，所占比例為52.6%；不僅全部會計人員，而且其財務負責人及單位負責人也參加了培訓的企業有6家；大部分會計人員參加了培訓的企業有12家，所占比例為21%；有少數會計人員和財務負責人參加了培訓的企業為5家，比例為8.8%；僅有少數會計人員或僅有財務負責人參加了培訓的企業分別為3家和1家。由上可知，小企業的絕大部分會計人員參加了新會計準則培訓，表明小企業對新會計準則的培訓還是比較重視的。表（7）表明被調查人員進行新會計培訓后，基本及以上掌握相關知識的人數為64人，所占比例約為70%，培訓效果比較理想的。但少數掌握或完全沒有掌握相關知識所占比例約為30%，對此要引起重視，采取合適措施，使其及時掌握新會計準則。接受培訓人員不僅參加會計培訓進行學習，還通過其他途徑學習相關知識。

對57家小企業新會計準則的實施情況的調查，發現其中實施了新會計準則的企業有12家，占21%，沒有實施新會計準則的企業有45家，比例約為79%，表明多數小企業沒有實施新會計準則。新會計準則的實施與單位領導的態度、對會計工作的影響及會計人員的文化程度等相關，于是對以上問題進行了非參數檢驗。對小企業單位領導態度的調查及分析。為了深入了解小企業新會計準則實施情況，首先對單位領導的態度進行了調查，結果見表（8）。表（8）表明，57家小企業中，單位領導對實施新會計準則的態度，一般重視所占比例最大，為40.4%；其次為不重視，比例為35.1%；再次為不關心，比例為15.8%；比較重視及十分重視的分別為7.0%、1.8%，所占份額較少。由此分析可知，單位領導人對新會計準則的實施存在不太重視的現象。對調查數據進行非參數檢驗，結果見表（9）。從表（9）可知：單位領導對新會計準則的重視程度對新會計準則實施與否具有顯著性影響。單位領導對實施新會計準則對單位業績影響的認識分析。單位領導對新準則的實施可能對企業業績產生影響的認識，也影響其實施的積極性，為此，對其進行了調查，結果見表（10）。表（10）表明，所調查的57家小企業，半數以上單位的領導人認為實施新會計準則后，單位業績有所降低；其次為沒有影響的有16家，比例為28.1%。表（11）表明：實施新準則對單位業績影響的認識對實施與否不具有顯著性影響，即單位領導人對實施新會計準則后企業業績變化的認識，不是影響其是否實施新會計準則的主要因素。會計人員對實施新會計準則態度的分析。企業新會計準則的實施及其實施后的效果如何，不僅受單位領導人態度的影響，而且更大程度上受單位會計工作人員對新會計準則態度的影響，為此，對會計人員實施新會計準則的態度進行了調查，見表（12）。表（12）中，對新會計準則反對的人數最多，為32人，比例為33.33%；其次為擁護，人數為22人，比例為22.9%；再次，有18人極力反對，比例為18.8%；剩下的為十分擁護的14人、不關心的10人。可見，會計人員對新會計準則的態度也存在不同，反對和極力反對的占多數。進一步，對會計人員的態度進行擬合優度的卡方檢驗，目的是研究不同的態度之間是否具有顯著性差異。對以上數據的檢驗結果見表（13）。由表（13）可知，擬合優度卡方檢驗結果的卡方值為14.833，其P值為0.005，小于顯著性水平0.05，可得：會計人員對實施新會計準則的態度之間存在顯著性差異。

針對以上分析，影響會計人員對新會計準則態度的影響因素主要有：新會計準則對會計工作的影響及對會計人員個人的影響兩個方面。為此，進行以下研究。首先，新會計準則對會計工作的影響與會計人員態度關系研究。由表（14），認為實施新會計準則后，會計工作變得比較復雜的有39人，占調查總人數的40.6%；認為更加復雜有30人，比例為31.1%；沒有變化的為27人，比例為28.1%。可見，有70%以上的會計人員認為，實施新會計準則使小企業的會計工作變得比以前復雜。數據的檢驗結果見下表（15）。表（15）的獨立性檢驗結果，卡方值為54.210，其P值為0.000，小于顯著性水平0.05，表明新會計準則對會計工作的影響與會計人員的態度之間存在顯著的相關關系。即新會計準則使會計工作更加復雜化，是小企業會計人員態度不積極的主要原因之一。其次，新會計準則對會計人員個人的影響與會計人員態度關系研究。由表（16）可知，認為實施新會計準則后，會計人員的工作壓力大的有51人，所占比例為53.1%，有一定壓力的人數為33人，比例為34.4%，即認為實施新會計準則產生壓力的占調查總人數的87.5%，絕大部分會計工作相關人員認為有壓力。可見，實施新會計準則對小企業的會計人員產生了一定的工作壓力，這要引起足夠的重視，采取適當措施，降低會計人員的工作壓力，把會計工作做得更好。對以上數據的檢驗結果見下表（17）。由表（17）的獨立性檢驗結果可知，卡方值為26.149，其P值為0.001，小于顯著性水平0.05，表明新會計準則對會計工作的影響與會計人員的態度存在顯著的相關關系。即新會計準則使會計人員感覺壓力增大，是小企業會計人員態度不積極的另一主要影響因素。最后，小企業會計人員壓力來源調查。對實施新會計準則對會計人員提出的新要求進行了調查，見表（18）。多數人員認為會計人員應該提供專業素質，其次是在職業判斷力方面需要提高，認為沒有變化為少數。由于新會計準則變化的突出點在公允價值的運用上，對此進行了調查，見表（19）。由表（19）可知，有一半的人認為：新會計準則公允價值在實際工作中的運用不易確定，應縮小其應用范圍。

中小企業順利執行新會計準則，必須先要在思想上接受它，才能更好地實施。針對在新會計準則認識上的偏差，中小企業領導者必須轉變財務管理理念，充分了解新會計準則的實施，能夠為管理者、投資人以及其他利益相關者進行決策提供更為有用的信息。而且，執行新會計準則是我國經濟快速發展、中小企業的經營環境發生較大變化的必然選擇。比如，隨著一些新業務的出現，如債務重組、外匯交易、新的金融工具的使用等，都在新會計準則中，有具體的核算與處理方法，同時，執行新會計準則，有利于促進中小企業財務會計工作規范化，促進其健康發展。新會計準則不僅僅要在小企業實施，而且要保證實施后的效果，所以，高素質、高技能的會計人員，是中小企業順利執行并有效運用的關鍵。中小企業可以從以下三個方面提高會計人員執行新會計準則的能力。第一，加強對企業現有會計人員的培訓，使他們深刻理解和掌握新會計準則的實質以及實務操作，把握新的會計理論體系和實務操作技能，以滿足實施新會計準則的要求。第二，注重高素質會計人才的引進與培養，建立一支符合小企業發展需要的會計人員隊伍。考慮到規模較小和業務相對簡單，小企業可以適當地聘請具備勝任能力的兼職會計人員，或是委托會計師事務所代理會計業務，這樣，可以最大限度的確保新會計準則的實施與執行，提高會計信息的質量。第三，注重實施新會計準則對會計人員個人的影響。應采取各種措施盡可能地減輕會計人員的工作壓力，使新會計準則在小企業得到有效的實施和良好的發展。