一、貨代企業(yè)的全程信用風(fēng)險管理

傳統(tǒng)的信用管理只是強調(diào)“事后催收”，而全程信用風(fēng)險管理強調(diào)對于應(yīng)收賬款管理應(yīng)通過事前、事中、事后的全過程管理來有效降低信用風(fēng)險。貨代企業(yè)的全程信用風(fēng)險管理應(yīng)是通過設(shè)置專門機構(gòu)來指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的活動、制定信用政策、對客戶資信的收集和評估、協(xié)議管理、單證維護、發(fā)票管理、應(yīng)收賬款管理、客戶數(shù)據(jù)庫的建立及對客戶信用進行評定等各交易環(huán)節(jié)進行全面管理來降低和規(guī)避信用風(fēng)險。它的目的是在力求達到企業(yè)銷售最大化的同時，將信用風(fēng)險降至最低，并促進貨代企業(yè)核心競爭力的形成。內(nèi)部審計要參與到全程信用風(fēng)險管理的內(nèi)部控制活動中，首先應(yīng)明確兩者間的關(guān)系。全程信用風(fēng)險管理是公司合理保證其應(yīng)收賬款按時收回的動態(tài)管理過程。這些內(nèi)部控制工作是各經(jīng)營管理部門的基本職責(zé)，而且對內(nèi)部控制的檢查也是經(jīng)營管理部門的工作。內(nèi)部審計所參與的內(nèi)部控制活動，是在各經(jīng)營部門所進行的信用風(fēng)險管理內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理的必要性與可行性

（一）內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理的必要性

1.企業(yè)完善全程信用風(fēng)險管理的客觀需要。企業(yè)需要一個相對獨立的部門監(jiān)督全程信用風(fēng)險管理執(zhí)行情況。因為信用風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的信用風(fēng)險所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。如營銷部門為開拓市場往往會忽視對客戶資信的調(diào)查，對資信差的客戶放寬付款期限，這種潛在的信用風(fēng)險會在財務(wù)部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。正因如此，企業(yè)對信用風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮信用風(fēng)險管理。內(nèi)部審計由于不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對信用風(fēng)險進行識別，及時建議管理層采取措施控制信用風(fēng)險。還有些企業(yè)盡管也有信用風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如信用風(fēng)險管理部門對客戶資信分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合賒銷，而總經(jīng)理為實現(xiàn)業(yè)績指標(biāo)，往往會力促賒銷的實施，這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計意見的重視程度。因此，內(nèi)部審計涉足信用風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是企業(yè)環(huán)境因素和其本身因素使然。

2.內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。內(nèi)部審計部門為了自身不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域，貨代企業(yè)管理層對信用風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理，將會使內(nèi)部審計在貨代企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在貨代企業(yè)中的作用推向一個新的水平。隨著內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理，審計業(yè)務(wù)也將不再僅僅停留在會計財務(wù)領(lǐng)域，而會深入企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動。這符合內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，現(xiàn)代內(nèi)部審計已發(fā)展為對企業(yè)經(jīng)營管理活動全過程進行全面的審計，可涉及組織機構(gòu)和內(nèi)部控制、經(jīng)營和管理、生產(chǎn)和銷售等各個方面。審計的重點也已轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評價和風(fēng)險控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性和效果性不斷提高，從而達到內(nèi)部審計的“再控制”和“管理服務(wù)”功能，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理的可行性

內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理具有一定的優(yōu)勢。因為內(nèi)部審計熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，熟悉企業(yè)信用風(fēng)險管理的特點和缺陷，能通過檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否有效貫徹，及時提出預(yù)防信用風(fēng)險的建議，以達到推進企業(yè)規(guī)范化運作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，有效控制和規(guī)避信用風(fēng)險的目的。這幾年，我們在內(nèi)審工作中也通過實踐證明，內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理不僅具有可行性，而且可以發(fā)揮很大的作用。如2008年我們對南通分公司的審計，通過對未簽協(xié)議客戶的運費回收情況檢查，發(fā)現(xiàn)客戶“Ａ公司”欠費大幅增加，且多次開具空頭支票，雖然應(yīng)收賬款賬齡只有60天，但根據(jù)職業(yè)判斷，該客戶存在巨大信用風(fēng)險。我們要求南通分公司管理層及時采取措施催收運費，最終追回所有114萬元欠費中的85.55萬元。事后了解到“，Ａ公司”也是貨代企業(yè)，由于其客戶發(fā)生了壞賬，使其資金鏈斷裂，無法支付供應(yīng)商南通分公司運費。正是由于內(nèi)部審計的及時發(fā)現(xiàn)，促使南通分公司及時催收，才避免了損失的進一步擴大。又如，2008年我們對太倉分公司的審計，審計時發(fā)現(xiàn)一份客戶“B公司”出具的律師函，稱由于收貨人兩年前有一票貨物未收到，要求賠償貨物價值10萬元。太倉分公司管理層堅信貨已送達，所以并未引起足夠重視。由于內(nèi)部審計熟悉業(yè)務(wù)，提出了獨立的不同意見，指出太倉分公司由于沒有獲得車隊的“送貨簽收單”，無法證明貨物被送達，且在收到律師函后繼續(xù)接受客戶的訂艙并放貨，之后產(chǎn)生的13.43萬元應(yīng)收運費很可能產(chǎn)生壞賬風(fēng)險。太倉分公司接受整改建議，積極采取應(yīng)對措施，并最終通過法律途徑追回8.5萬元。

三、內(nèi)部審計參與全程信用風(fēng)險管理和方法

如上所述，這幾年來我們針對貨代企業(yè)內(nèi)部審計如何參與到全程信用風(fēng)險管理內(nèi)部控制活動作了有益的嘗試，并總結(jié)了一些方法和大家探討。首先，以全程信用風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)控審計是一種內(nèi)部控制審計，它是通過對信用風(fēng)險管理的各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行檢查，測試內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，以評估、分析企業(yè)信用風(fēng)險的審計模式。其次，以全程信用風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)控審計是以信用風(fēng)險為導(dǎo)向的集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前，內(nèi)部審計通過對各領(lǐng)域進行信用風(fēng)險分析，確定重點審計對象。在審計中，對各內(nèi)部控制關(guān)鍵點實施測試，并找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計結(jié)果提出改進意見，并將審計報告提交給董事會和被審單位。在審計后，內(nèi)部審計還要對被審單位執(zhí)行審計意見的情況進行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計建議得到落實。

（一）風(fēng)險分析

1.在審計前，我們先獲得被審計單位財務(wù)報表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款余額表等相關(guān)資料，對重要財務(wù)指標(biāo)（如運費回收率、資產(chǎn)負(fù)債率等）進行分析性復(fù)核，重點關(guān)注兩年內(nèi)波動較大的指標(biāo)。2.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表是否有賬齡偏長（超信用期90天以上）的應(yīng)收賬款，總體評估被審計單位信用風(fēng)險程度，并初步確定重點審計對象。由于應(yīng)收賬款賬齡分析表只是某一時點數(shù)據(jù)，不代表客戶一貫付費情況，需要運用應(yīng)收賬款平均回收天數(shù)（DaysSalesOutstanding）指標(biāo)，簡稱DSO。如果計算結(jié)果顯示平均回收天數(shù)偏長，說明客戶付費情況一直不理想，存在較大信用風(fēng)險。建議按月作為計算期間，再取全年平均數(shù)作為客戶應(yīng)收賬款平均回收天數(shù)。這樣做雖然會加大工作量，但數(shù)據(jù)將更加準(zhǔn)確。內(nèi)部審計可以運用計算機技術(shù)來自動完成統(tǒng)計分析，以提高審計效率。在建立各行業(yè)平均DSO信息數(shù)據(jù)庫后，可以通過與之對比來進一步量化信用風(fēng)險。3.內(nèi)部審計應(yīng)特別關(guān)注被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析表中未顯示有超60天以上的運費情況。因為一般情況下，總會有個別應(yīng)收賬款由于核銷錯誤或漏收等原因使賬齡偏長。如發(fā)現(xiàn)上述情況，說明被審計單位財務(wù)可能受企業(yè)管理層指使，人為調(diào)整應(yīng)收賬款壞賬，這將使風(fēng)險分析階段工作無法進行，內(nèi)部審計需要在就地審計時仔細(xì)檢查應(yīng)收賬款貸方核銷數(shù)的依據(jù)是否充分，并深入了解業(yè)務(wù)實質(zhì)才可評價信用風(fēng)險。

（二）檢查組織機構(gòu)設(shè)置

建立全程信用風(fēng)險管理體系，企業(yè)首先應(yīng)設(shè)置在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨立機構(gòu)或?qū)Ｈ?，以有效協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)，形成一個科學(xué)的風(fēng)險制約機制，防止任何部門或各級管理人員盲目決策可能產(chǎn)生的信用風(fēng)險。內(nèi)部審計應(yīng)檢查組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理，通過詢問及查看崗位職責(zé)描述，檢查運費管理各職能崗位職責(zé)分工是否明確，交易授權(quán)是否合理，是否有相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。

（三）檢查信用政策的制定

公司管理層應(yīng)根據(jù)市場情況及本企業(yè)經(jīng)營方針，對不同類型的客戶制定不同的信用政策，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用期限、現(xiàn)金折扣等，以使企業(yè)效益最大化。內(nèi)部審計應(yīng)檢查企業(yè)信用政策制定及執(zhí)行情況，了解授予信用期、信用額度標(biāo)準(zhǔn)，授信權(quán)力的分配與管理，重點檢查授信是否是企業(yè)行為而非銷售人員個人行為。

（四）檢查資信管理

要加強信用風(fēng)險的事前控制，就必須要強化對客戶的資信管理，一般應(yīng)做好五個方面工作：客戶資信狀況（5C）的搜集，即客戶的品質(zhì)（Character）、償還能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Collateral）和經(jīng)濟狀況（Conditions）；客戶檔案的建立與管理；客戶信用分析管理；客戶資信評級管理；客戶群的經(jīng)常性監(jiān)督與檢查。內(nèi)部審計應(yīng)詢問市場開發(fā)人員對新客戶的了解情況。檢查企業(yè)是否對新開發(fā)客戶進行了資信調(diào)查，并按以上要求進行信用評級、歸檔和后續(xù)跟蹤記錄，對與資信不良的客戶仍進行賒銷形式合作的應(yīng)深入調(diào)查原因。

（五）檢查協(xié)議管理

月結(jié)客戶必須簽訂協(xié)議，否則違約無從談起。但銷售部門應(yīng)在與客戶簽約前充分了解客戶的資信狀況，并根據(jù)企業(yè)的信用政策與客戶簽訂協(xié)議，協(xié)議應(yīng)采用企業(yè)統(tǒng)一的范本格式，以規(guī)避法律風(fēng)險。內(nèi)部審計應(yīng)檢查協(xié)議簽訂的審批流程。根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡表中顯示的超期30天以上的客戶檢查是否簽約（超期30天以內(nèi)，視同付款買單客戶，無須簽約），并統(tǒng)計協(xié)議簽訂率。檢查是否根據(jù)企業(yè)制定的信用政策和協(xié)議范本與客戶簽約。應(yīng)重點檢查付款情況不理想而未簽約的客戶，了解未簽約原因并督促簽約。

（六）檢查單證管理

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，目前會計電算化程度越來越高，業(yè)務(wù)系統(tǒng)錄入信息的準(zhǔn)確性、及時性、完整性會直接對財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，如業(yè)務(wù)信息錯誤將使財務(wù)無法準(zhǔn)確提供客戶的欠費資料，間接影響運費回收。此外，單證質(zhì)量好壞也會對客戶滿意度產(chǎn)生影響，從而影響運費回收。內(nèi)部審計應(yīng)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進行核對，查找差異并分析原因。重點分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)大于財務(wù)數(shù)據(jù)的原因。

（七）檢查發(fā)票管理

主要是發(fā)票開具和寄送的及時性。發(fā)票應(yīng)妥善保管、存根聯(lián)需連號歸檔、發(fā)票開具與作廢都應(yīng)做好紀(jì)錄。內(nèi)部審計應(yīng)檢查發(fā)票是否由非攬貨人員負(fù)責(zé)開具，發(fā)票開具是否及時，是否有發(fā)票抬頭與財務(wù)掛賬客戶名稱不一致情況，發(fā)票的保管是否規(guī)范，存根聯(lián)是否連續(xù)編號。重點檢查是否有已開票未入賬情況。

（八）檢查財務(wù)賬務(wù)處理情況

財務(wù)掛銷賬應(yīng)遵循及時性、真實性、完整性原則，以便及時、準(zhǔn)確、完整地向企業(yè)管理層提供信息。針對及時性，應(yīng)檢查掛賬日和船舶開航日是否接近，是否有隔月掛賬情況。針對真實性，內(nèi)部審計應(yīng)通過財務(wù)掛賬追查業(yè)務(wù)原始資料，以確定真實性。檢查財務(wù)賬中是否存在大量調(diào)整分錄，如有則說明掛賬依據(jù)不充分。檢查是否有大額沖減收入的情況，檢查沖銷憑證附件是否有總經(jīng)理簽字。重點檢查應(yīng)收賬款貸方轉(zhuǎn)賬憑證，查看作賬依據(jù)。針對完整性，應(yīng)通過業(yè)務(wù)原始憑據(jù)追查財務(wù)掛賬情況，檢查是否漏掛。檢查是否有應(yīng)收賬款貸方余額，如有應(yīng)查明原因。

（九）檢查運費催收

企業(yè)應(yīng)明確相關(guān)職能部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)向客戶催收運費，如“誰攬貨誰收運費”。催收部門應(yīng)與財務(wù)定期對賬，并做好催收記錄。對于超信用期欠費，應(yīng)采取不同措施進行“事后控制”，如采用商賬催收、保理等方式。內(nèi)部審計應(yīng)檢查被審計單位運費管理規(guī)定及相關(guān)會議紀(jì)要，檢查是否記錄財務(wù)人員通報疑似呆壞賬運費，公司管理層是否指定相關(guān)責(zé)任人限時收回疑似呆壞賬運費，并檢查催收記錄。對審計期間發(fā)現(xiàn)的疑似呆壞賬應(yīng)要求被審計單位書面說明客戶基本情況、壞賬產(chǎn)生原因及目前的進展情況。另外，內(nèi)部審計還可以隨機抽查幾票業(yè)務(wù)，從接受訂艙至運費收回的交易全過程進行穿行測試，分別測試單證維護的及時性，發(fā)票開具的及時性，財務(wù)掛銷賬的及時性，以及客戶付款履約情況等。

（十）建立客戶信用檔案

客戶信息應(yīng)屬于公司資源，而非個別銷售人員。貨代企業(yè)必須把客戶信息匯總于企業(yè)數(shù)據(jù)庫，對于新客戶的信息可以從各個渠道入手，如網(wǎng)上信息、業(yè)務(wù)洽談時觀察了解或進行資信調(diào)查等。對于已合作過的客戶，應(yīng)對歷史交易記錄（如箱量、毛利及運費支付情況等）統(tǒng)計資信情況，匯總上述信息使之成為完整的客戶信用檔案，同時設(shè)專人對信息進行日常更新，使之成為公司寶貴的資源。內(nèi)部審計檢查是否建立客戶信用檔案并測試其準(zhǔn)確性，重點檢查新增客戶維護情況。

（十一）信用評定

有效運用已有信息分析客戶信用風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營有著非常重要的作用。信用評定采用的分析技術(shù)有很多，目前國際上使用較多的是“特征分析技術(shù)”，它是一種對客戶各方面的特征進行區(qū)分和描述，分別對所有財務(wù)和非財務(wù)因素進行歸納評分并綜合分析，最后得到一個較為全面的分析結(jié)果。通過評定可將客戶分成若干等級，量化信用風(fēng)險，以供企業(yè)下一年度簽約時參考。由于信用評定是日常業(yè)務(wù)管理的事后分析管理工作，且工作量較大，對專業(yè)知識要求也較高，往往容易被企業(yè)管理層所忽視，但這恰恰是貨代企業(yè)綜合分析客戶，有效配置資源形成核心競爭力的關(guān)鍵步驟。內(nèi)部審計應(yīng)檢查被審計單位是否每年進行客戶信用評定，如未進行評定，內(nèi)部審計應(yīng)說明其重要性并督促其實施。統(tǒng)計客戶貢獻情況（如箱量、利潤、交易成本、付款情況等）并進行分析，以核對信用評定結(jié)果的準(zhǔn)確性，檢查被審計單位對于評定結(jié)果是否采取了相應(yīng)措施，如存在銷售部門、財務(wù)部門及信用風(fēng)險管理部門評定差異偏大的客戶，應(yīng)分析原因。重點檢查已有呆壞賬風(fēng)險客戶的歷史信用評定記錄，以檢測評定準(zhǔn)確性。

（十二）審計后續(xù)工作

內(nèi)部審計應(yīng)將檢查評價結(jié)果獨立地和及時地報告董事會。同時，向被審計單位提出改進內(nèi)控的建設(shè)性意見，督促被審單位改進內(nèi)控狀況。對審計中發(fā)現(xiàn)的疑似呆壞賬進行匯報及跟蹤，并要求被審計單位定期上報催收進展情況。五、內(nèi)部審計可以促進全程信用風(fēng)險管理體系建設(shè)目前貨代企業(yè)全程信用風(fēng)險管理內(nèi)部控制體系還未普遍建立，有人認(rèn)為內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控制度尚不健全的情況下去進行內(nèi)控檢查是“皇帝不急，急死太監(jiān)”，這種認(rèn)識忽視了內(nèi)部審計有促進被審計單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實，大多數(shù)貨代企業(yè)都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營管理部門進行大量實實在在的工作，但是，內(nèi)部審計不能等待被審計單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計，而檢查評價本身就是在促進被審計單位完善其全程信用風(fēng)險管理，提高內(nèi)控水平。

本文作者：沈瑜 單位：中遠(yuǎn)集裝箱運輸公司