一、金融會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史及其對商業(yè)銀行的影響剖析

（一）引入了公允價值。由于公允價值是隨著市場變化而波動變化的，尤其是對金融資產(chǎn)負(fù)債的影響較為顯著。那么，在商業(yè)銀行的金融領(lǐng)域中，全面引入公允價值，就需要在市場價值發(fā)生某種變化的時候及時在相關(guān)報表中進(jìn)行一定的確認(rèn)，尤其是要對金融衍生工具交易以及債券投資類的產(chǎn)品提出更高的要求。然而，我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變成為市場經(jīng)濟(jì)體制的時間并不夠長，商業(yè)銀行的市場化發(fā)展程度仍然偏低，衍生金融產(chǎn)品獲取及時且準(zhǔn)確的公允價值難度仍然較大。此外，公允價值要求計(jì)入當(dāng)期損益，而這會使得銀行的盈余管理空間進(jìn)一步縮小。它也會影響到商業(yè)銀行的資本金數(shù)量和加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的數(shù)量；

（二）減值準(zhǔn)備和風(fēng)險管理方面。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，損失準(zhǔn)備應(yīng)該分為五個等級，比例分別為1％、2％，25％，50％，100％。那么，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，年度財(cái)務(wù)報表中的貸款基本上是采取五級分類法進(jìn)行核算。減值準(zhǔn)備方面則應(yīng)該包含了貸款損失準(zhǔn)備，拆出資金壞賬準(zhǔn)備，其他資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一般風(fēng)險準(zhǔn)備等，而金融資產(chǎn)減值損失不可以轉(zhuǎn)回。在風(fēng)險管理方面，商業(yè)銀行則需要讓衍生金融工具具備一定的流動性，從而減少金融風(fēng)險；

（三）對銀行會計(jì)人員的素質(zhì)提出新要求。隨著市場環(huán)境的變化與發(fā)展，加之各種商業(yè)機(jī)密等因素的影響，商業(yè)銀行的會計(jì)數(shù)據(jù)在某種程度上來說，其客觀性受到了前所未有的挑戰(zhàn)。而且，商業(yè)銀行的會計(jì)處理中引入了公允價值，使得銀行的會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)面臨著更為嚴(yán)峻的形勢，它要求銀行的會計(jì)從業(yè)人員要具有更高的職業(yè)素養(yǎng)與會計(jì)處理能力，否則將難以應(yīng)對日益復(fù)雜化且高難度的會計(jì)工作。

二、基于金融會計(jì)準(zhǔn)則的商業(yè)銀行發(fā)展對策

鑒于金融會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行有著巨大的影響，尤其是有著正反兩面的影響。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該基于金融會計(jì)準(zhǔn)則來采取積極有效的發(fā)展對策。具體闡述如下：

（一）盡快升級多種技術(shù)支持的系統(tǒng)建設(shè)

商業(yè)銀行由于金融會計(jì)準(zhǔn)則，尤其是新會計(jì)準(zhǔn)則上述的影響，應(yīng)該盡快完善自身的多種技術(shù)支持系統(tǒng)，這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行的數(shù)據(jù)較為集中，而這又使得商業(yè)銀行的信息資源高度集中在一起，整個數(shù)據(jù)處理中心被上移了。那么，電子處理技術(shù)與管理問題就成為了商業(yè)銀行進(jìn)行安全運(yùn)行的重要的技術(shù)風(fēng)險之一。盡管我們說，商業(yè)銀行的這些技術(shù)風(fēng)險并沒有與傳統(tǒng)金融產(chǎn)生本質(zhì)性的區(qū)別，然而，這種基于現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)卻實(shí)際上是拓展了傳統(tǒng)金融風(fēng)險的主要內(nèi)涵。因而，從這個角度來說，商業(yè)銀行應(yīng)該盡快針對這些技術(shù)性風(fēng)險加快升級改造自身會計(jì)核算的核心系統(tǒng)，還應(yīng)該對數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、公允價值等多種技術(shù)支持系統(tǒng)以及相關(guān)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行建立與完善；

（二）加快培養(yǎng)并提升金融會計(jì)人才的整體素質(zhì)

具體來說，商業(yè)銀行應(yīng)該努力對自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行有一定原則規(guī)定的會計(jì)處理，尤其要重視經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)狀況，而并不是對這些原則的適用范圍進(jìn)行一定的限制，這就使得商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)交易的會計(jì)處理具有更為廣泛的適用性。但是，這種原則導(dǎo)向的會計(jì)處理畢竟屬于一種理想性的狀態(tài)，并不像規(guī)則導(dǎo)向有著較多的限制性，還需要較為詳盡的使用指導(dǎo)，但是，原則導(dǎo)向的會計(jì)處理則應(yīng)該要有健全完善的公司制度以及完備的法律體系來進(jìn)行配套，此外，商業(yè)銀行還需要擁有數(shù)量眾多的高素質(zhì)金融會計(jì)人才。因此，商業(yè)銀行就應(yīng)該加快對于新會計(jì)準(zhǔn)則的原則性導(dǎo)向，并培養(yǎng)和提升金融會計(jì)人才，這些會計(jì)人才就應(yīng)該在新會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上掌握各種技術(shù)操作技能，還應(yīng)該具備先進(jìn)的會計(jì)理念和高級的會計(jì)道德與文化修養(yǎng)；

（三）對于公允價值標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該盡快嚴(yán)格且謹(jǐn)慎的使用

在金融會計(jì)準(zhǔn)則下，尤其是新會計(jì)準(zhǔn)則中加入了傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則下的一些弊端，比如說，添加了公允價值。但是，商業(yè)銀行在正常的運(yùn)營過程中，就應(yīng)該在確定與利用公允價值的過程中，對已有的市場進(jìn)行相關(guān)的規(guī)范性管理，要能夠讓市場獲得更為健康和蓬勃的發(fā)展，尤其是要對一些尚未形成發(fā)展規(guī)模的市場進(jìn)行大力的扶持，要能夠讓它為經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展提供快速且優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。事實(shí)上，在2008年的國際金融危機(jī)中，商業(yè)銀行面臨的市場發(fā)展環(huán)境極不平衡，也不夠正常化。那么，商業(yè)銀行就應(yīng)該根據(jù)市場所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行重估減值，并可以把金融資產(chǎn)的估值權(quán)利轉(zhuǎn)交給商業(yè)銀行的管理層，從而使得商業(yè)銀行的資本金實(shí)現(xiàn)充足性與流動性，并通過公允價值的計(jì)量屬性進(jìn)行局部性的調(diào)整；

（四）逐步建立并實(shí)行實(shí)際的利率法

對于商業(yè)銀行來說，其貨幣的使用應(yīng)該根據(jù)不同的時間價值來反映資金隨著時間的流逝而進(jìn)行幾何級數(shù)的增大增值能力，而實(shí)際利率法則是指在貨幣時間價值的概念基礎(chǔ)上而實(shí)行的一種計(jì)量方式。那么，商業(yè)銀行就應(yīng)該保持市場利率不變的前提條件下，對銀行的核算對象的公允價值進(jìn)行成本的核算，其中，只應(yīng)該對公允價值計(jì)量以及變動計(jì)入到當(dāng)期的損益中去，而其他那些金融資產(chǎn)則應(yīng)該根據(jù)實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)量。事實(shí)上，隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用，信息披露要求不斷得到一定的提高，那么，商業(yè)銀行就應(yīng)該全面且到位的利用實(shí)際利率法。這就要求商業(yè)銀行對相關(guān)的系統(tǒng)進(jìn)行改造與完善，可行的辦法就是應(yīng)該采用較為成熟的后臺系統(tǒng)或者可以進(jìn)行自行設(shè)計(jì)；

（五）進(jìn)一步完善內(nèi)控與風(fēng)險管理機(jī)制

商業(yè)銀行的運(yùn)營過程中，不可避免的會遇到各種金融風(fēng)險，其中內(nèi)控失效則是較為頻繁的銀行風(fēng)險之一。那么，在全球化金融發(fā)展一體化的趨勢之下，商業(yè)銀行則應(yīng)該切實(shí)的面對日益多元化的銀行業(yè)務(wù)范圍，積極努力的采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)與金融技術(shù)，在暗潮涌動的金融操作風(fēng)險下，通過鮮明的內(nèi)控與風(fēng)險管理機(jī)制來讓本來不太好預(yù)測的銀行操作風(fēng)險得以定型。因此，商業(yè)銀行就應(yīng)該盡快建立健全內(nèi)控與風(fēng)險管理機(jī)制，要能夠讓商業(yè)銀行具備一種自上而下的網(wǎng)狀式的內(nèi)控屏障體系，并配備專門的風(fēng)險管理部門來對各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行穩(wěn)健性的操控，尤其是要對那些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)性的跟蹤，通過職責(zé)分明的評審機(jī)制來讓商業(yè)銀行嚴(yán)控各種金融會計(jì)方面的風(fēng)險，調(diào)動起銀行員工的積極性與主動性，并制定與實(shí)施完整且系統(tǒng)的長效風(fēng)險管理機(jī)制。

三、結(jié)語

總之，金融會計(jì)準(zhǔn)則尤其是新會計(jì)準(zhǔn)則對于商業(yè)銀行的影響是巨大且廣泛的，比如說，公允價值計(jì)量模式的引入、資產(chǎn)減值計(jì)提的完善、實(shí)際利率法的應(yīng)用要求等，都在快速的促進(jìn)商業(yè)銀行提高自身的會計(jì)信息質(zhì)量，并隨著時間的推移與會計(jì)準(zhǔn)則體系的完善來提高商業(yè)銀行的會計(jì)核算水平。

作者：李焰 單位：重慶銀行股份有限公司文化宮支行