（一）

一、商業銀行會計內部控制中存在的問題

近年來，我國商業銀行發展迅猛，在不斷發展的過程中，也暴露出諸多的問題，特別是會計內部控制在風險意識、制度和執行上的問題，對銀行的發展造成了巨大的傷害。

（一）風險意識淡薄，會計風險被忽略

銀行人員在業務辦理中的種種原因是銀行會計風險的根源，是銀行信譽破壞、資金損失、經營成果受損等的主要誘因。銀行會計風險源于多個方面，其中會計監督風險、出納風險、核算風險等是主因。在實際工作中，多數銀行會計人員的工作僵化于“賬證、賬賬相符”、“賬平表對”等的表面會計內容中。而隨著商業銀行業務的不斷擴大，復雜的業務形態，豐富了會計風險因素，會計人員風險意識的淡薄，致使會計工作與現實環境存在漏洞，任何風險的“風吹草動”都會對銀行造成影響。且傳統“重規模、輕管理”的工作面貌，也是銀行會計工作存在“硬傷”的重要原因。

（二）會計內部控制制度不完善，制度體系老化嚴重

建立規范化的國際性銀行，是商業銀行的目標，更是發展進程中的生命線。隨著業務的不斷擴大，與之相配套的內部控制制度也要“呼之欲出”。但在實際工作中，會計內部控制的重要地位被“架空”，關于其貫穿于決策到執行工作的需求被忽視，或僵化在機械的反應形態。多數老態的控制制度已無法構成實際的需求價值，尤其是面對金融工具和業務品種的不斷推出，會計內部控制制度上的陳舊不利于銀行的發展。

（三）重要內部控制環節控制不到位，會計內部管理“形式”化嚴重

銀行的資金安全、業務的順利開展都需要多方面工作的鋪墊，如重要物品的保管，特別是業務印章、重要憑證、會計檔案、金庫鑰匙等；業務程序，特別是賬戶開戶和銷戶業務的辦理程序；核算要素等管理。目前，一些銀行在這些方面存在漏洞，混亂的管理局面，致使重要憑證丟失；調閱隨意進行；業務辦理程序簡單；管理手段差等問題，“險象繁生”的會計情形，成為會計案件的主要法案點。

二、強化商業銀行會計內部控制的若干措施

（一）強化會計風險意識，重視內部控制作用

近年來，我國金融業務案件頻發，對國有資產造成了較為嚴重的損失，對銀行的社會形象和榮譽帶來嚴重的損害，制約了我國金融改革的進程。從已發案件來看，除了銀行人員的貪欲和外部環境的影響外，會計內部控制在管理上存在的漏洞，也是重要的因素。所以，強化會計風險意識，從思想認識上著手，是一切工作有效開展的基礎，也是適應經濟環境的必然需求。相關規章制度的落實，強調了銀行人員對于制度內涵的認識，以了解制度的作用以及防范內容，將工作的被動形態轉變為主動，以積極規避業務操作上的風險。

（二）強化內控制度，構建規范的會計內控體系

在激烈的市場競爭下，商業銀行謀取競爭主動權的關鍵因素就是強化風險抵御能力，嚴格執行相關國際框架要求，不斷地完善內部控制制度，以提升商業銀行的管理水平。我國商業銀行在國際性的進程中，不僅需要依照國際金融慣例構建起堅實的內控框架，而且需要基于國內實情，在借鑒的過程中建立起一套適應性強、規范而完善的會計內控體系，以扼殺任何風險的“風吹草動”。同時，強化會計內部控制能力，對內控的五要素，即風險評估、信息系統、控制環境、監督、控制活動進行嚴格執行，以達到會計內控活動的目標，確保會計內部控制工作的落實，這樣可以維持金融機構良好的發展風貌。

（三）落實人本管理理念，嚴控道德風險

商業銀行為適應全球經濟一體化的發展需求，近年來“大刀破斧”地進行著人事制度上的改革，改革后的銀行呈現出“朝氣蓬勃”的精神風貌，特別是管理人員年輕化、思想時代化等，但隨之產生了嚴重的問題，如制度缺乏重視、認識不透徹等問題，致使工作的隨意性強，工作處于模糊的狀態。所以，要強化人本管理理念的落實，以依法經營為行動指針，強化銀行人員的職業道德、思想政治等教育，以切實增加員工的會計內控意識，提高職業素養。建立人性化的考評體系，在規范內控行為的同時，落實激勵機制的建立，以提高員工工作的效率，在一定程度上削減了銀行的會計風險。

三、結語

風險是商業銀行的特點，也是發展的致命弱點。目前，我國商業銀行處于發展階段，在管理制度、理念、模式等方面存在著諸多的漏洞。而會計內部控制是商業銀行謀發展的重要舉措，在不斷創新改革的道路上，要“一手抓發展、一手抓管理”，做到銀行發展的全面性，形成積極的發展態勢，以適應多元化的經濟發展需求。

作者：李策 單位：吉林財經大學會計學院

（二）

一、當前人民銀行會計內部控制制度建設存在問題

1.認識上不充分，人員素質參差不齊。內部控制與風險防范歸根結底是對“人”的思想觀念、價值取向和業務行為的控制與規范，經辦人員對規章制度的理解程度決定著各項業務規章的落實和執行程度。但當前，不少員工對會計內控制度的具體內容仍知之甚少，以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制，對風險的認識和防范僅停留在“賬平表對”、“賬證、賬賬相符”等制度的層面，在日常工作中依然存在“重核算、輕管理”的現象，有的人甚至認為內控監督是內審部門的事，因而不是主動開展內控監督，而是等內審部門查出了問題后再去改正、完善。

2.內部會計控制制度建設缺乏整體性和合理性，控制資源利用率低。長期以來，央行根據自身的特點和會計業務發展的需要出臺了一系列的制度辦法，但現行規章制度和辦法的建設忽視了內控制度的整體性，會計內部控制的相關內容被分解到諸如會計、支付結算、貨幣發行等多個法規、制度、辦法之中，沒有形成一個較為完整的體系。特別是近年來，隨著央行金融業務的不斷擴充和創新，人民銀行會計核算模式和管理方式也在不斷更新，會計新業務、新系統迅速被推廣應用，與之相適應的操作規程普遍滯后于業務發展，必然會導致不規范的業務操作，使新的業務風險無法得到有效控制。

3.內部風險評估缺乏科學方法，防范風險手段落后。2006年總行出臺的《內部控制指引》，雖然從分支機構基本相關風險的類型、風險評估框架的建立、風險的識別、分析和應對等方面對內部風險評估進行了闡述，將風險評估提到了議事日程，但由于管理體系、技術條件和人員素質等方面的原因,央行特別是各基層人民銀行目前還沒有建立專門的風險監測和預警系統,對具體的風險級別、風險類別沒有進行明確劃分，沒有形成明確的、可操作的標準，也沒有建立完整的風險監測指標體系，不利于對各項業務進行有效的風險防范，將風險降至可接收程度或水平。

4.內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標。一是側重于事后監督，事前與事中的風險防范不夠。二是由于事后監督工作的非現場性，監督人員只能按照打印出的憑證、賬簿等資料對會計核算監督，對業務監督的時效性不強，存在滯后性。三是監督手段相對落后，檢查手段主要還停留在手工操作層面上，檢查內容僅局限于各類登記簿，未設置相應的考核評價指標，無法實現對會計集中核算系統的全面風險控制，監管人員素質有待進一步提高。

5.內部控制的信息資源溝通不暢。一是對信息溝通的重要性認識不足，沒有形成信息溝通的常規機制。二是對央行會計集中核算系統的每一類風險發生情況缺少系統、連續的記載，對系統維護情況、系統異常情況的分析處理方法等沒有逐步積累。三是信息溝通的及時性和效果有待進一步加強，內控主管部門內控檢查結果的意見反饋有滯后性，對會計營業部門上報的內控檢查報告不能及時作出評價，容易造成檢查流于形式，整改不及時，影響監控效果。

6.未建立會計內控績效考評體系，內控效果不易確定。當前，各級人民銀行雖然在會計內控方面制定了相關的各項制度、辦法和操作規程，但是，由于基層央行會計內控涉及到的部門多，業務多樣，特別隨著新業務的不斷出現，現有的制度、辦法等難以涵蓋全部會計事項，導致基層人民銀行在對會計內控進行監督檢查時，過多側重于業務處理、資金流動的過程和結果，而對各項會計內控制度是否有效，在何種范圍內有效的績效評價卻是空白，很少制定出對會計內控有效性的相關指標評價體系，制約著人民銀行會計內控制度建設的進一步完善。

二、進一步完善人民銀行會計內控建設的建議

1.提高認識，加強培訓和教育，營造良好會計內控環境。首先，各級行領導要重視內控建設，堅持以業務為中心，以內控為保證，始終堅持“內控優先”的理念，在廣大會計員工中樹立會計內控意識，培養職業道德意識，使會計控制環境意識深入人心。其次，要加強對會計工作人員的政治思想教育，提高員工知法、懂法、用法水平。運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制，實行恰當的職責分離制度，要從防范會計風險的角度出發，設計科學的崗位責任制，貫徹制約、不交叉的作業原則。再次，要理順關系，明確職責，進一步明確會計主管部門、營業部門和轄內各網點之間的業務處理關系，定期分析工作中存在的問題，提出切實可行的改進措施，把加強內控制度體系建設作為一項重要內容抓緊、抓實。

2.建立健全科學有效的會計內控機制，強化會計管理。首先，建議由總行牽頭組織對在用的所有會計方面文件進行權威性認定，并進一步整章建制．逐步建立一套比較完善的會計內部控制機制，以利于各行實際操作。其次，要狠抓制度落實。要抓好制度和操作規程的學習培訓，加強檢查落實，使相關會計人員不但熟練掌握，而且能在實際工作中自如運用，并自覺落實到位。再次，要建立控制機制與激勵機制相結合的內部管理制度。要充分調動處于風險防范一線的業務人員的積極性，在制定內控制度的同時，建立內部激勵機制，實行績效考評，確保各項內控制度不僅具有約束性、強制性、處罰性，同時要具有激勵性，只有這樣，內控機制才會有活力。

3.將制度制定與風險管理緊密結合，加強風險評估。為了更好的發揮會計內部控制制度的作用，建議可以設置專門的風險管理部門，也可采用松散型的專家委員會形式，由專家來準確識別、分類風險，針對每一風險環節、風險點,明確其內控要點,如操作要點、管理要點、檢查監督要點等,認真排查系統運行中各環節可能出現的風險，根據系統運行中各類風險的特征確立監測指標，制定統一規范的內控評價量化指標和評價標準，按照資金損失可能性大小、可能損失的金額以及風險影響的涉及面分配風險權數，風險越大，權數越大，根據風險值做作出風險等級綜合判斷，以此確定各部門各項具體風險的防范措施，使風險防范更加規范化、標準化。

4.開發內控信息技術，打造內控監督信息共享平臺。一是可以在會計集中核算系統、大額支付系統、貨幣發行管理等各子系統的業務系統中，增設同步監督路徑，實現內控監督的“第一時間”風險監測與防范。二是可以建立內控監督信息網絡平臺。將內審、紀檢監察、事后監督等所形成的結論性內容通過網絡檔案的形式整合到信息庫，便于內部監督部門間信息溝通與共享，防止監督信息重復和遺漏，使之更具有權威性、科學性、獨立性。三是要建立內控監督聯席會議長效制度。定期召開職能部門監督工作分析報告會，通報監督工作中發現的各部門在履職方面存在的問題和不足，交流監督工作情況，聽取各部門的意見和建議，督促落實整改意見，對帶有普遍性的問題進行綜合歸納，對特殊問題進行分析．從中找出帶有規律性的信息，提升成果價值轉化效果。

5.強化監控，加強考評，重塑資金安全保障體系。一是進一步明確會計風險的監督保障系統應包括事前、事中和事后監督三個部分，部門涉及會計、事后監督、內審紀檢監察和前臺業務部門。二是強化事后監督部門功能，積極探討事后監督工作方式，事后監督部門負責建立認定、計量、監督并控制風險的程序和措施,負責對各業務部門內控的統一管理,確保整體的內部控制戰略和政策得以實施，將事后監督職能作用實現由核算型“復核”向風險型監控的轉變。三是充分發揮內審相對獨立的審計功能。切實加強內審部門在會計內控環節中的制約職能，加大對會計業務的監督檢查力度，建議內審部門可按月或按季對下一級會計部門的業務進行審核監督。四是在內控檢查上層層落實會計風險控制責任制。對檢查過程中發現的問題要及時提出處理意見，并限期整改，對嚴重問題要依據相關法紀嚴肅處理。四是要建立以制度健全評價、制度保障評價為主要內容的指標評價體系，針對每次監督檢查發現的問題，查找會計內控建設與執行中的薄弱環節和風險隱患，對現行會計內控制度建設作出科學合理的效益評價，并提出切實改進措施，不斷提高會計內控建設水平。

作者：柴芳 單位：中國人民銀行太原中心支行

（三）

一、隨著我國金融行業的快速發展，銀行在銀行會計內部控制制度

建設和執行方面取得了很多進展，自身的風險控制能力也有了相應的提高，但是頻發的金融案件還是揭示出了銀行會計內部控制中存在的一些問題。

1.銀行會計內部控制建設滯后。銀行業務發展加快，但是銀行會計內部控制卻一直停留在之前的階段。許多新的金融業務品種被推向市場，而制度沒有絲毫更新，這就出現原有制度與現實狀況不匹配的現象，制度的建設跟不上業務的發展，這就導致銀行會計內部控制缺乏系統性和針對性，秩序混亂，容易失效。這種本身制度建設的滯后增加了銀行的經營風險。

2.銀行會計內部控制落實不到位。在很多的銀行中，一味注重經營而忽略管理的現象非常普遍，致使內部控制機制并不能真正的發揮作用。一些銀行會計人員短缺，還有不合理的兼崗替崗，甚至存在“一手清”的現象，不能實現分級授權管理以及崗位的定期輪換等政策。這就使崗位之間缺少了相互制約和監督，致使安全系數降低。還有很多銀行為了保證客戶資源，更多爭取效益，主觀上放棄制度的約束，這也是銀行會計內部控制落實不到位的原因。

3.銀行會計內部控制監督不力。其實銀行業早就建立了一系列的銀行會計內部控制制度，但是下發到銀行的時候，只是被用作事后監督和對管理層面的管理，忽視了銀行會計內部控制和業務運營之間的緊密聯系，制度與會計人員嚴重脫鉤。監督部門只對具體業務進行監督，而對存在的問題、產生的原因缺乏分析和評價能力。這就導致無法對銀行會計內部控制實現實時監督和預警。

4.會計隊伍素質建設滯后。由于銀行的快速發展，招聘了很多年輕的、有想法的新員工，但是大部分銀行對于新員工并沒有開展系統的崗前培訓，很多人員業務技能單一，而且不能正確理解會計制度的目的和意義。同時考核制度的不完善，也側面降低了員工的積極性。長此以往，會計隊伍的素質必將影響整個銀行會計內部控制的施行。

二、加強銀行會計內部控制的方法

1.強化銀行會計內部控制建設。為了落實銀行會計內部控制，首要措施就是規范制度。通過制度來規范員工的行為，同時也規范內部的運作秩序。從而保證人員對于銀行會計內部控制的充分重視、能對運營過程中可能出現的問題提出對策、對每一個環節的操作都實現部門之間的相互監督和制約。

2.完善銀行會計內部控制體系。在銀行業務中，操作規程要根據時代的發展和銀行的實際情況不斷進行補充調整，這樣才能有效防范風險。當推出一項新業務之前就要盡可能健全新業務的操作規程，減少新業務在進行時的風險。同時也要提升銀行會計內部控制的執行力，這就要求銀行建立起嚴謹的考核機制，全面推進執行力的建設。

3.提高安全風險意識。銀行會計內部控制是否能有效實施，和銀行的管理層的態度有著重要關聯。這就要求銀行的管理人員明確銀行會計內部控制的作用和意義，提高安全風險意識，重視銀行會計內部控制的推進和完善工作。

4.推進人文環境建設。銀行還可以通過加強培訓力度的方式，改善目前銀行會計內部控制的不良狀況。通過對法律法規、專業知識和操作流程的宣傳和培訓，提高會計人員對于制度的理解力；開展風險教育，引導員工產生遵守制度的自覺性，從而保證銀行會計內部控制的順利實施。

5.加強監督工作。采用計算機和網絡技術對銀行會計內部控制制度進行監督，同時通過整合資源也能提高工作效率。但是同時應該注意加強網絡安全管理，不要讓網絡監督的方式成為新的安全隱患。

6.加強職工素質建設。加強員工素質建設，要以道德教育為基礎。要把問題執行和員工自身結合起來，要把制度約束和物質獎罰結合起來，從而使員工潔身自愛，積極性得到有效調動，進而促進銀行會計內部控制的有效實現。

三、結語

隨著我國金融改革進程的加快、銀行運營產品的不斷更新，銀行內部的風險也在不斷增大。這時，銀行會計內部控制的必要性就充分顯現出來，其對銀行的安全防范起著重要的作用。只有通過銀行會計內部控制制度的不斷完善，銀行的安全防范工作和正常運營、發展才能得到保障。

作者：舒陳紅 單位：中國建設銀行股份有限公司重慶市分行