一、商業銀行會計核算流程存在的問題

(1)銀行業務大量的交易操作與會計核算捆綁，交易與核算相互制約，既增加了交易系統運行風險，也難以滿足核算的要求。銀行業務的核算方式一般是在該業務發生時由柜員在綜合業務系統找到對應業務的交易碼，然后在該交易模式下輸入此交易的相關要素，由計算機記錄交易要素的同時進行會計核算處理。這樣做的弊端，一是需要各類交易所配套的核算處理十分準確，交易跟核算必需一致。而銀行業務是千變萬化、時時更新的，如果前臺開發出新的產品，后臺在改造交易模式的同時必須更新相應的核算方式。這樣一來，大量的時間花費在后臺核算方式的改造上，會計核算改造跟不上產品開發的腳步，必然導致新產品上線的滯后，不僅浪費人力物力，新產品的推廣也會相應滯后，市場競爭力會受到影響，其帶來的價值創造也會受到限制。交易與核算捆綁式的會計核算方式也無法適應會計準則的復雜多變。

(2)傳統會計科目的設置方式已不能適應業務的快速發展。傳統方式下，商業銀行的會計科目是按照業務類別加報告屬性進行設置，一種業務類別的一種屬性對應一個會計科目，比如：單位長期存款、單位長期存款利息支出、單位長期房地產貸款、單位長期房地產貸款利息收入等，業務類別相同報告屬性不同或者報告屬性相同業務類別不同的科目也要分別設置不同的會計科目，這樣勢必造成會計科目成倍增加。而財務報告信息是根據會計科目總賬數據取得，科目的重復被引用占用了大量的計算機資源。此外，如此設置的會計科目相對固定，一旦設定就不易改變，而業務的發展日新月異，需要有對應的科目來對新業務進行準確核算，相對固化的會計科目難以適應快速變化的業務需求，制約了業務的發展。

(3)多數商業銀行按行政區域設置分支機構，網點分散，核算層次復雜，財務會計數據層層匯總。在商業銀行信息化改造還未完善、成熟的前提下，會計數據隨著漫長的管理鏈條由人工層層傳遞，極易造成差錯，會計信息質量難以保障。雖然現在內部網絡基本成熟，但大量的內部往來信息不僅占用了大量的計算機資源，并且給會計核算的管理帶來了一定的難度。從價值鏈的角度分析，內部往來信息的核算和管理只是銀行內部的管理活動，對優化客戶服務流程、提高服務質量不起作用。從價值鏈的角度看，任何一個耗費成本、對銀行價值創造沒有幫助的作業都是無效作業，在為銀行創造利潤的價值鏈上是沒用意義的。

(4)近年來，隨著信息網絡化的普及，各商業銀行以“科技興行”為著力點，競相開發各類先進的信息系統，大大減少了耗費時間的手工作業量，工作效率得到大力提升。這一結果本應提高商業銀行內部管理效率，有效提升為客戶服務水平，增加價值創造力，但由于目前銀行從業人員特別是會計人員知識結構未及時更新，對系統的掌握運用程度不夠，以致各類系統的先進性沒能充分發揮、效用大大降低。大量業務流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會計流程，而忽視了會計觀念再造，改革結果只能事倍功半。只有全體會計人員改變了觀念，主動學習新知識、新業務、新系統，并充分認識到會計流程與銀行效益息息相關，才能全身心地投入會計流程的再造工程，先進的會計流程鏈條才能發揮作用，產生預期效益。

二、商業銀行會計核算流程優化

(1)改變會計核算方式，使會計核算實現集中、統一、準確、適應性強。會計核算應從交易操作中獨立出來，實現業務操作與會計核算相分離。會計核算與交易分離后，業務的處理只需前臺柜員錄入交易相關要素，由前臺系統負責記錄，對應的核算則集中在后臺統一處理。這樣，分散在各個系統中的會計核算功能集中在后臺核算系統進行統一處理，大部分交易的核算實現了口徑統一，核算準確。基于后臺核算與交易操作的分離，優化某項業務的核算，使核算快速跟上產品更新的步伐或達到最新準則的要求得以實現，在新產品開發出來或者會計準則變更時，技術人員只需要在后臺會計核算系統變更相應要素即可。另外，核算與交易分離后，將前臺人員從繁雜的核算中解放出來，專心一致搞營銷，在人力資源不變的情況下，大大提高了產品營銷的力度和廣度。

(2)完善會計核算系統，加快商業銀行會計核算流程優化步伐。各類監管機構對上市公司信息披露的嚴格要求迫使商業銀行更加重視會計信息質量。高質量的會計信息的生成必然要求有統一口徑的、高效率的、可靠性強的會計核算系統來完成，因此，盡快建設一個與操作相分離的、集成的、自動化程度高、數據利用度高的會計核算與報告的專業系統是商業銀行優化會計核算流程的必經之路。

(3)優化會計核算體系，實現效率與效益的統一。大型商業銀行現行的核算體系大多是內部核算環節眾多、內部往來信息數量過于龐大。如在支付與結算業務中，對外服務雖已實現實時清算，但對內仍沿用網點與支行、支行與二級分行、二級分行與省分行、省分行與總行的清算往來關系。上下級行間的清算仍需要通過“存放上級行款項”“、下級行存放款項”等內部科目處理，并要進行上下級行間的按日、按月、按季、按年對賬。如此的處理方式，使簡單的核算復雜化，既增加了會計處理強度，又占用了寶貴的計算機和人力資源。優化的會計核算體系，應減少內部核算環節，統一以二級分行作為資金核算基本單位，支行不再作為資金核算單位，網點與二級分行直接清算，不再進行二級分行與支行之間的清算。

(4)再造會計核算組織體系，使會計核算組織體系與機構扁平化管理相適應。機構扁平化管理，幾乎是所有商業銀行進行流程改造的主要內容。而會計核算流程要起到支持客戶服務流程的作用，必須與機構扁平化管理改造的大趨勢相適應。目前部分商業銀行的做法是：將原“網點—支行—二級分行—省分行—總行”的會計核算組織體系，改變為“支行—二級分行—省分行—總行”組織體系。如果實現了交易與核算相分離，將會計核算逐步統一到后臺核算系統進行的情況下，核算組織體系還可以再上收，即形成“二級分行—省分行—總行”組織模式。在二級分行轄屬的兩個機構之間的業務往來，均可以在同一套賬務體系中完成處理，各機構只要賬實相符即為業務處理正確的標志，賬務平衡的概念為整個二級分行的賬務平衡。所有需要手工處理的會計核算問題，均上收到二級分行及以上機構處理，支行及以下機構無權對需要手工完成的賬務進行處理。至此，會計核算組織的改造讓扁平化管理成為現實。

(5)根據不同的崗位需求分層次培訓會計人員，使各種人才各盡其能。隨著會計核算流程的改變，對會計工作崗位及人員要求同樣發生了變化。為了適應新會計核算流程中不同崗位對人才的不同需求，對會計人員不同層次的培訓需求日益凸顯。在科技化程度日漸普及的今天，會計人員除需具備基本的會計知識外，還應掌握電子計算機基本技能以及相關網絡知識。但由于不同的崗位職能要求，高級會計人員和一般會計人員應當具備不同的知識結構和技能。在金融環境日趨復雜、會計核算與報告趨向國際化的背景下，對高級會計人員而言，具備較強業務處理能力是基礎，并要求其在擁有較深厚的經濟學和財務會計學理論的前提下，能在當前金融環境和政策背景下做出適當的職業判斷，有針對性地制定業務流程，查找相關風險點并進行有效控制，對業務經營進行宏觀掌控并制定科學的計劃，對財務問題進行深層次的分析并提出有效措施等。也就是說，對于高級會計人員而言，更多的是要幫助他們了解宏觀政策、理解企業戰略，培養他們制定政策、把握方向、分析問題、解決疑難等的能力。對一般柜面工作人員而言，他們主要面對客戶，負責為客戶提供服務和解決客戶問題。面對金融機構日益增多、金融產品競爭日趨激烈的形勢，在要求柜面人員掌握基本會計知識、熟悉各類規章制度、熟練操作各交易系統的前提下，應重點培訓其為客戶提供優質金融服務能力，包括向客戶推薦各類適合的金融產品，幫助客戶制定適當的理財計劃，引導客戶操作各種自助設備等。根據職責分工的不同有針對性地進行培訓，可以降低人力資源投入成本，提高人力資源的價值創造力。

三、總結

總之，面對日益激烈的市場競爭，對商業銀行經營理念、業務流程轉變的要求已刻不容緩。前臺業務流程應以“從客戶出發，為客戶服務”“，以客戶為中心，因客戶而改變”等經營理念為流程改造目標，而后臺應以前臺為目標服務客戶，全面滿足前臺業務需求、支持前臺業務快速發展。據此，商業銀行會計核算流程再造的目標可以概括為“以客戶需求為中心，以服務為導向，根植于賬務處理，提升銀行核心競爭力，促使價值最大化”，該目標也是檢驗會計核算流程再造是否成功的唯一標尺。

作者：劉蓮菲 單位：中國農業銀行股份有限公司云南省分行