表外附注信息披露和表內(nèi)附注信息披露這兩部分共同組成上市銀行信息披露。我們所研究的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露,不但可以達(dá)到信息使用者對(duì)于變更會(huì)計(jì)信息的要求,而且也能對(duì)表內(nèi)信息進(jìn)行深度理解。目前,我國(guó)上市銀行還沒有充分意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的重要性,同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中還存著很多問題。所以,通過深度研究和探討上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息中所存在的問題,解決好相關(guān)問題,并且促使各相關(guān)部門高度重視上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露。

一、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露概述

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的涵義

無論從哪方面上來講,企業(yè)都會(huì)把日常所經(jīng)常發(fā)生的不同性質(zhì)的交易以及事項(xiàng),按照具體規(guī)定程序和方式方法,展開正確的會(huì)計(jì)核算記錄,最終編制高度概括和濃縮型的數(shù)字性財(cái)務(wù)報(bào)表。為了方便使用者了解和掌握,很多報(bào)表被高度濃縮和概括,這樣的報(bào)表需要進(jìn)一步補(bǔ)充和說明。在這樣的情況下,附注就成為了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分。

(二)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的特點(diǎn)

(1)全面性。上市公司是提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的主要企業(yè),在生產(chǎn)過程中和發(fā)展過程中,通常都是報(bào)道一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的困難,卻很少報(bào)道企業(yè)生產(chǎn)總額以及總收入等等。另外,在充分考慮到披露成本的同時(shí),通常也會(huì)忽視一些本應(yīng)該透露的信息,卻沒有透露,這樣的做法顯然與全面披露思想需求不符。橫向研究披露思想的全面性,只要是能夠在不同程度上反映出上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況,無論有利于企業(yè)發(fā)展的,還是不利于企業(yè)發(fā)展的,都應(yīng)該進(jìn)行披露;縱向研究披露思想的全面性,既需要研究披露對(duì)象的表面情況,也需要深度研究披露情況。

(2)適當(dāng)性。所謂的適當(dāng)性,其實(shí)也就是說明會(huì)計(jì)的重要性基本原則,每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都會(huì)對(duì)決策起到一定的影響,這就需要在附表之中標(biāo)注,并且從詳披露,同時(shí)還需要重點(diǎn)說明,次要信息應(yīng)該從略披露,在這里需要注意的是做到主次分明,方便使用者使用。

(3)完整性。所需要的會(huì)計(jì)信息基本都是通過會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行提供,提供出統(tǒng)一和定量的信息,但是卻有一定局限性,會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性會(huì)在披露原則的引導(dǎo)下得以不斷體現(xiàn),在這樣的情況下,這兩方面直接構(gòu)成財(cái)務(wù)包括的整體。

二、上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在的問題

(一)變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)差錯(cuò)中存在的主要問題

從各方面上來講,為了能夠促使上市公司可以充分發(fā)揮自身自主權(quán),并且提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量信息、經(jīng)營(yíng)成果等等更加可靠和相關(guān)的信息。目前,根據(jù)我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中明確規(guī)定上市公司可以運(yùn)用各種會(huì)計(jì)政策,并且可以變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。但是很多上市公司都會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不足部分,展開一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定的活動(dòng),自由變更會(huì)計(jì)估計(jì)或者會(huì)計(jì)政策,之所以要這么做,主要是為了能夠滿足上市公司發(fā)展的目的,將這種方法作為操縱利潤(rùn)的主要手段,上市公司在選擇會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)中,其彈性發(fā)展空間較大。并且在這個(gè)過程中,上市公司也會(huì)出現(xiàn)一系列的會(huì)計(jì)差錯(cuò),比如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問題或者漏提固定資產(chǎn)折舊等等。這就需要在以后工作過程中,更正會(huì)計(jì)差錯(cuò),將利潤(rùn)最大程度釋放出。

(二)監(jiān)管部門所存在的主要問題

遵照國(guó)家相關(guān)慣例,上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表一定要通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和簽字之后,方可實(shí)施。這樣做的主要目的是通過第三方認(rèn)證,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信程度,并且不斷降低使用報(bào)表者的風(fēng)險(xiǎn)。很多上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所提出的保留意見和拒絕意見意見、否定意見等等相關(guān)審計(jì)報(bào)告情況不理會(huì),并且也沒有告知投資者需注意。大部分上市公司未來能夠達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的,存在著大大小小的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題,所提供相應(yīng)服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所,也會(huì)存在著審計(jì)程序有問題和審計(jì)證據(jù)不充分等等問題,特別是很多上市公司存在著虛假交易以及關(guān)聯(lián)方交易等等情況,出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少一定的職業(yè)道德有著直接的關(guān)系。上述所說的現(xiàn)象,不但與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)有關(guān)系,而且與相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)督不嚴(yán)有著很大的關(guān)系。這些問題都會(huì)直接影響上市公司的穩(wěn)定、有序發(fā)展,也可能導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)很多嚴(yán)重的問題,因此解決好這些問題,對(duì)于上市公司的發(fā)展來講是十分必要的。

(三)沒有意識(shí)會(huì)計(jì)信息報(bào)表附注信息披露的重要性

從實(shí)務(wù)界來講,如果在報(bào)表附注內(nèi)披露太多的信息,那么可認(rèn)為是一種自報(bào)家底的不理智行為,同時(shí)也會(huì)對(duì)上市銀行的發(fā)展帶來不良影響。很多上市企業(yè)都會(huì)上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的附注信息作用沒有充分意識(shí)到,導(dǎo)致很多重要基本會(huì)計(jì)信息需要在報(bào)表附注內(nèi)披露卻沒有披露出來。尤其是風(fēng)險(xiǎn)信息和財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息等等,這些重要的信息,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中,很多上市銀行都沒有進(jìn)行披露。另外,很多財(cái)務(wù)人員包括管理人員他們都一致認(rèn)為,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露既會(huì)增加工作量,也與成本效益基本原則要求不符合,表外所提供出的信息不一定都是真實(shí)可靠的,同時(shí)他們也擔(dān)心如果泄露企業(yè)過多的商業(yè)機(jī)密,那么會(huì)將企業(yè)置于不利的位置上。

三、完善我國(guó)上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露制度的對(duì)策

(一)規(guī)范更正會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的信息披露

對(duì)于變更會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策,上市公司需要嚴(yán)格按照具體相關(guān)規(guī)定要求,詳細(xì)披露變更原因和變更內(nèi)容,即使有遺漏的部分,也需要及時(shí)補(bǔ)上。對(duì)于更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)來講,為了能夠加強(qiáng)上市公司重大差錯(cuò)信息的對(duì)外公開,這就要求上市公司需要高度重視重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),并且作為重大事項(xiàng)在第一時(shí)間內(nèi)公告。另外,針對(duì)一些濫用會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)等等情況,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要按照變更會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策要求展開各項(xiàng)工作,同時(shí)也需要考慮到會(huì)計(jì)主管部分和相關(guān)制度要求,從具體原則上來講,不允許這些上市公司隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

(二)建立科學(xué)合理的監(jiān)督制度體制

我國(guó)有權(quán)監(jiān)管附注信息披露的相關(guān)部門,目前我國(guó)總共有三所主導(dǎo)部門,負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理上市公司附注信息披露,分別是中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所。他們主要負(fù)責(zé)和檢查上市公司所披露的附注信息是否及時(shí)和完整以及真實(shí)等等,還負(fù)責(zé)監(jiān)控上市公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否正常運(yùn)行。我們都明確了解,科學(xué)合理的監(jiān)管體制是需要以證券監(jiān)管部門為主導(dǎo)部門,并且直接監(jiān)管附注信息披露。在日后的工作中,隨著資本主義市場(chǎng)逐漸國(guó)際化,并且跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)出,這對(duì)于審查和監(jiān)督上市公司的附注信息披露來講,是一項(xiàng)必須要做的工作,在這樣的形勢(shì)下,國(guó)際范圍內(nèi)交流和合作也會(huì)得到不斷加強(qiáng)。這樣我們就需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且借鑒其他國(guó)家的做法,進(jìn)一步規(guī)范管理上市公司附注信息披露內(nèi)容,更好更全面的保護(hù)投資者的自身利益。

(三)加強(qiáng)工作人員對(duì)信息披露的認(rèn)識(shí)

一是,加強(qiáng)上市銀行會(huì)計(jì)工作人員的思想意識(shí)。唯有他們真正意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的主要作用,才能愿意運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露,不斷加強(qiáng)信息披露的水平,既能保證信息披露的質(zhì)量,也能引導(dǎo)相關(guān)部門真正重視信息披露的內(nèi)容。二是,加強(qiáng)上市銀行會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)。上市銀行會(huì)計(jì)工作人員的自身素質(zhì)對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到直接影響的作用。上市銀行需要建立起一系列的制度體系,進(jìn)一步加強(qiáng)本行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力,嚴(yán)格培訓(xùn)和考核新任職的員工,對(duì)每一位職工進(jìn)行繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),并且建立嚴(yán)格的制度體系,唯有形成一支高素質(zhì)高水平高技能的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,才能做好各項(xiàng)工作。

四、結(jié)束語

總而言之,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,唯有具備廣泛生動(dòng)內(nèi)容和形式多樣的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露,才能真正滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求,促使他們能夠充分運(yùn)用這些信息做出正確可靠的決策。雖然我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在著很多問題,但是隨著在我國(guó)大力分析和研究上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中,所存在的這些問題都會(huì)得到一一解決,促進(jìn)我國(guó)取得更好的發(fā)展。

作者：張迪 單位：中南民族大學(xué)管理學(xué)院