一、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的缺陷

(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍過窄，難以反映政府資金運(yùn)作

預(yù)算會(huì)計(jì)體系創(chuàng)立的初期主要是為了分配資金，其產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因此它的主要任務(wù)也是積極應(yīng)用于資金的核算功能以及核算單位的資金收支情況，而對于其他的一些預(yù)算功能沒有充分的體現(xiàn)與運(yùn)用。隨著經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)預(yù)算功能出現(xiàn)了許多新的變化，但是預(yù)算制度卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)預(yù)算對政府固定資產(chǎn)的核算不全面。雖然我國財(cái)務(wù)部門規(guī)定了政府部門應(yīng)該對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是卻沒有明確規(guī)定核算的內(nèi)容，結(jié)果導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的核算沒有真實(shí)的進(jìn)行，導(dǎo)致了單位的資金一旦用于購置固定資產(chǎn)后，政府部門就會(huì)對其不進(jìn)行有效地會(huì)計(jì)核算，就會(huì)不在計(jì)入預(yù)算核算體系中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對這部分資金不能有效地監(jiān)管。再者即使財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是對固定資產(chǎn)的估值沒有考慮固定資產(chǎn)的折舊問題，使得固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的真實(shí)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，并且隨著時(shí)間的推移這種價(jià)值差距就會(huì)越來越大；二是沒有對投入國有企業(yè)的資金進(jìn)行確認(rèn)與核算。政府預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅反映的是當(dāng)前的財(cái)務(wù)收支情況，而對于政府財(cái)政撥付給國有企業(yè)的資產(chǎn)其并沒有進(jìn)行確認(rèn)、登記以及核算，一旦政府財(cái)務(wù)投入到國有企業(yè)中，這些財(cái)務(wù)就會(huì)脫離政府部門的監(jiān)管，因此政府部門也不容易對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益等進(jìn)行有效地管理，因此這些財(cái)務(wù)預(yù)算管理的缺失勢必會(huì)造成政府資產(chǎn)反映的不真實(shí)；三是社保基金獨(dú)立于政府財(cái)務(wù)預(yù)算之外。目前我國的社保基金獨(dú)立于政府財(cái)務(wù)預(yù)算，社保基金目前處于政府監(jiān)管之外，但是社保基金的承擔(dān)者卻是政府部門，因此這種尷尬的局面造成政府資金預(yù)算存在不少的變數(shù)，如果社保基金的運(yùn)行情況不盡如人意就會(huì)直接涉及政府財(cái)政預(yù)算，因此通過社保資金的運(yùn)行情況并不能清晰地了解政府財(cái)務(wù)，也不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在著局限性

由于政府部門的財(cái)務(wù)是具有公益性的，其不追求經(jīng)濟(jì)利益，因此政府部門的預(yù)算主要反映政府財(cái)務(wù)在某個(gè)時(shí)期的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的情況，以保持收支平衡，但是這種預(yù)算模式適用于我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，隨著我國會(huì)計(jì)預(yù)算環(huán)境的變化以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)逐漸顯露出其固有的局限性，一是不能反映財(cái)務(wù)成本以及會(huì)計(jì)費(fèi)用支出，對于推進(jìn)績效財(cái)務(wù)管理制度具有阻礙作用。目前政府部門在積極推行績效工作，而分析績效的主要手段就是考察政府提供服務(wù)的成本與政府財(cái)政支出的績效比例，而簡單的通過收付制度不能準(zhǔn)確的反映政府提供服務(wù)的成本與效率之間的比例，其在投入與產(chǎn)出方面沒有必然的直接聯(lián)系；二是不能清晰反映政府的負(fù)債情況。收支預(yù)算職能反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支平衡情況，卻不能對政府的負(fù)債情況進(jìn)行清晰的說明，比如政府部門承擔(dān)的養(yǎng)老金，收付制度只是反映政府給予員工的養(yǎng)老金的支出情況，而對于政府采取何種方式的資金卻沒有反映，又比如政府部門的負(fù)債情況，有的債務(wù)發(fā)生時(shí)需要本年度的財(cái)政預(yù)算支付，但是政府的負(fù)債卻是往年產(chǎn)生的，結(jié)果這種收付制度也沒有明確的說明，結(jié)果產(chǎn)生了許多政府的隱形債務(wù)，給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的潛在危險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不完整、透明度不高

一是我國的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定。目前我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)對財(cái)務(wù)報(bào)表都做出了明確的規(guī)定，并且制定了統(tǒng)一的紙式報(bào)表，但是單位在報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息沒有按規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的記錄，尤其是在反映政府各種資源的合并報(bào)表中還沒有清晰的制度，同時(shí)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的信息非常的少；二是預(yù)算報(bào)表中反映的信息不完整。目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為預(yù)算管理工作而服務(wù)的，導(dǎo)致我國預(yù)算報(bào)表中反映的信息也主要是與預(yù)算收支情況有關(guān)的信息，而對于財(cái)務(wù)預(yù)算有間接關(guān)系但是對財(cái)務(wù)信息具有重要依據(jù)的信息卻沒有反映，而且即使在報(bào)表中進(jìn)行了反映但是其反應(yīng)的內(nèi)容非常簡單。三是財(cái)務(wù)報(bào)表科目設(shè)置不合理。比如在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中就設(shè)置了一些沒有必要的科目，負(fù)債報(bào)表反映的是政府單位在某個(gè)時(shí)期的負(fù)債情況，但是我國的負(fù)債報(bào)表中卻羅列了財(cái)務(wù)收支類科目，并且收支類科目在收入報(bào)表中也有反映，由此可見我國的財(cái)務(wù)報(bào)表科目設(shè)置存在重復(fù)的現(xiàn)象。

(四)未能充分與國際慣例接軌

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展縮短了我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的距離，增進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)與世界的聯(lián)系，我國與世界聯(lián)系的增強(qiáng)必然要求我國會(huì)計(jì)制度也要與世界接軌，因此積極探索一條既符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展國情也符合國際慣例的會(huì)計(jì)預(yù)算制度是我國會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然要求。就目前看我國的財(cái)務(wù)預(yù)算制度如論在預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算基礎(chǔ)等等方面都與世界發(fā)達(dá)國家存在一定的距離，因此為了實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)我國與世界的聯(lián)系需要改變現(xiàn)狀，縮短我國會(huì)計(jì)制度與國際慣例的差距。

二、改革預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建具有中國特色的政府會(huì)計(jì)體系具體措施

(一)總體改革構(gòu)想

由于會(huì)計(jì)預(yù)算環(huán)境的變化、政府職能轉(zhuǎn)變以及政府工作績效制度的確定對預(yù)算會(huì)計(jì)工作有了更加嚴(yán)格的要求，政府預(yù)算制度要進(jìn)行改革，通過預(yù)算改革能夠反映出政府預(yù)算情況以及政府管理下的各種資源的運(yùn)行情況等。因此改革會(huì)計(jì)預(yù)算、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系是我國會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢，對此我國的會(huì)計(jì)預(yù)算改革要積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、努力提高我國會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，構(gòu)建系統(tǒng)完善的發(fā)展保障制度。當(dāng)然我們說的會(huì)計(jì)預(yù)算改革需要采取漸進(jìn)的方式。首先分析當(dāng)前的問題，針對現(xiàn)有問題采取有效的解決措施；其次在會(huì)計(jì)制度不斷變革的過程中積極創(chuàng)造條件，推進(jìn)會(huì)計(jì)預(yù)算制度的完善與建立，實(shí)現(xiàn)我國預(yù)算會(huì)計(jì)與世界的接軌。

(二)改革的具體實(shí)施構(gòu)想

1.改進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)新業(yè)務(wù)的核算要求

首先規(guī)范會(huì)計(jì)預(yù)算體系，重新劃分政府部門的會(huì)計(jì)歸屬問題，根據(jù)政府部門的性質(zhì)進(jìn)行重新劃分，如果政府部門是以盈利為目的的事業(yè)單位就應(yīng)該按照企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算制度對其進(jìn)行規(guī)定；如果其不是盈利的要看它是否屬于國有企業(yè)，如果屬于國有非盈利機(jī)構(gòu)就應(yīng)該將其納入會(huì)計(jì)核算體系中；其次優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)科目。目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了深刻的改革，對此我國的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也要進(jìn)行必要的調(diào)整，比如為了如實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)需要政府報(bào)表中增加能夠反映固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)情況；最后對于特定的業(yè)務(wù)，要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。如前所述，國庫集中收付制的建立，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序和單位收支的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。若對預(yù)算單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。

2.擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建我國政府會(huì)計(jì)體系

我國現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)主要以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)對象，僅僅反映了各級政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果，對于政府其他資金運(yùn)動(dòng)的過程沒有反映，會(huì)計(jì)核算對象缺乏全面性和完整性。所以，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，就是要把會(huì)計(jì)核算對象由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為政府的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，首先應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中，增加對政府固定資產(chǎn)的核算與反映，同時(shí)提供政府資產(chǎn)的增量和存量兩方面的信息。其次，對國有股權(quán)的政府資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算納入政府會(huì)計(jì)范疇。再次，將社會(huì)保障基金的整體運(yùn)行狀況以及中央政府的債權(quán)、債務(wù)納入政府會(huì)計(jì)核算的視野。

3.完善政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)

為了真實(shí)反映我國政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，使信息使用者更客觀公正地分析、評價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，對我國現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)和完善。但是，我國的政治制度、財(cái)政管理體制等方面與國外差異較大，我們不能簡單地照搬國際經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)根據(jù)我國的實(shí)際情況，由修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)向完全權(quán)責(zé)發(fā)生制穩(wěn)步推進(jìn)。

4.建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

財(cái)務(wù)信息的使用者是來自不同行業(yè)以及債權(quán)人，因此政府部門的財(cái)務(wù)信息不僅僅單獨(dú)向政府機(jī)構(gòu)反映，還要向政府債務(wù)人、社會(huì)納稅人以及政府監(jiān)督權(quán)益部門等組織結(jié)構(gòu)提供政府財(cái)務(wù)信息。因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該在這些方面進(jìn)行全方位的信息公布。首先，集中反映政府財(cái)政資金的使用方向以及目的，檢驗(yàn)政府財(cái)政預(yù)算的資金使用方向是否與預(yù)案相符；其次，體現(xiàn)國有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)情況，尤其是關(guān)于國有資產(chǎn)價(jià)值增值、減值的財(cái)務(wù)信息，能夠讓社會(huì)了解國有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)；再次政府要將社會(huì)保險(xiǎn)基金使用情況進(jìn)行公布，保障社會(huì)保險(xiǎn)基金的透明度；最后，對政府的公共產(chǎn)品采購資金使用進(jìn)行信息公布，體現(xiàn)政府財(cái)政采購的透明度。

5.建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確與否需要相關(guān)的部門對其進(jìn)行必要的監(jiān)督與審計(jì)，以此保障政府信息的客觀性。因此建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度是政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度發(fā)展的必然要求。首先通過審計(jì)可以提高政府財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，通過對財(cái)務(wù)信息的審計(jì)約束政府行為，避免出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象；其次通過審計(jì)也可以有效監(jiān)督政府部門對資金的使用，有效避免出現(xiàn)政府部門以及相關(guān)人員貪污政府財(cái)務(wù)的行為，督促政府將財(cái)務(wù)用于公共事業(yè)，防止政府財(cái)務(wù)被政府部門挪威它用。最后通過審計(jì)制度可以降低政府部門的受托責(zé)任，提高公共對政府財(cái)務(wù)信息的認(rèn)知信心，提高社會(huì)對政府的信任度。

作者：史冬琦 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院