財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制中的一個(gè)重要組成部分，在核算財(cái)政預(yù)算資金的收支，反映預(yù)算資金運(yùn)營(yíng)情況方面發(fā)揮了重要的作用。隨著近些年來(lái)我國(guó)政府在行政定位、職能轉(zhuǎn)變、財(cái)政收入支出結(jié)構(gòu)以及社會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)信息披露要求方面的不斷變化，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在了諸多的問題，需要進(jìn)行制度改革以適應(yīng)現(xiàn)今財(cái)政預(yù)算資金的核算和信息披露要求。

一、對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的分析

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本內(nèi)容

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基本任務(wù)是在財(cái)政部門內(nèi)部對(duì)財(cái)政預(yù)算資金進(jìn)行日常核算，通過對(duì)財(cái)政資金的調(diào)度進(jìn)行第一次預(yù)算資金的分配，妥善解決財(cái)政資金庫(kù)存與用款單位之間的矛盾，另外要兼顧預(yù)算資金的監(jiān)管和預(yù)算相關(guān)事務(wù)的管理工作。參照我國(guó)財(cái)政體制中分級(jí)分散的國(guó)庫(kù)收付制度，各級(jí)政府的財(cái)政部門中都有總預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)職能的機(jī)構(gòu)。總預(yù)算會(huì)計(jì)分布廣，預(yù)算管理作用發(fā)揮的全面，所以我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在維護(hù)我國(guó)財(cái)政資金的使用秩序發(fā)揮了不可替代的作用。

（二）我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制簡(jiǎn)介

我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制是由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度組成。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只針對(duì)預(yù)算資金的撥付進(jìn)行核算，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是具體核算我國(guó)政府各類部門的日常經(jīng)費(fèi)的支出的制度，這兩種制度共同組成了我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體制。在制度完善方面，2012年和2013年分別對(duì)事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂，在會(huì)計(jì)核算原則、業(yè)務(wù)核算范圍、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面做了與時(shí)俱進(jìn)的完善，極大的適應(yīng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制改革方面走出了探索的一步。但是到目前為止，還未對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度做出調(diào)整。

二、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革道路上的突出問題

（一）我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系有待整合

我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的預(yù)算收支會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是分開的。對(duì)綜合管控預(yù)算資金有一定的制約阻礙作用，也難以全面的反映政府在財(cái)政資金方面的運(yùn)用全過程。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)都是針對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行核算，但是分配核算的是資金的上游和下游，是分配與再分配的關(guān)系。筆者認(rèn)為，將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合對(duì)完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度，提升我國(guó)政府財(cái)政信息的完整性和全面性有積極的作用。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制難以適應(yīng)我國(guó)財(cái)政核算要求

我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算原則，該原則只是根據(jù)現(xiàn)金的收付情況確認(rèn)收入和支出的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于一些隱性的政府負(fù)債和損失并不能反映在會(huì)計(jì)賬表中，這就是收付實(shí)現(xiàn)制的弊端。近些年我國(guó)政府的社會(huì)管理活動(dòng)范圍逐步擴(kuò)大，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也與以前大不相同，政府的還債壓力巨大，社會(huì)責(zé)任加重，都帶給政府更多的支出壓力，這些潛在的支出要求無(wú)法通過財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)在政府的財(cái)務(wù)信息中，預(yù)算信息不能真實(shí)的反映政府的綜合財(cái)政實(shí)力，也無(wú)法反映政府可利用的財(cái)政資源。社會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的呼聲也越來(lái)越高，本質(zhì)上就是要求政府綜合反映所有收支和潛在因素的影響，全面的反映財(cái)務(wù)狀況，提高政府透明度。因此，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中將收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是另一個(gè)需要亟待解決的問題。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告制度需要革新

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的部分僅僅要求總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)算執(zhí)行情況的編報(bào)，并且沒有對(duì)社會(huì)公布的要求。我國(guó)預(yù)算方面的數(shù)據(jù)一直以來(lái)都以“秘密”數(shù)據(jù)的狀態(tài)被社會(huì)公眾看待，主要是因?yàn)樨?cái)政信息一直沒有對(duì)外公布，社會(huì)公眾無(wú)法了解預(yù)算資金運(yùn)行的具體情況。而如今隨著我國(guó)政治體制的改革，爭(zhēng)做“透明政府”，實(shí)施“陽(yáng)光財(cái)政”的措施要求我國(guó)各級(jí)政府部門對(duì)社會(huì)公開預(yù)算、決算信息，極大的影響財(cái)政總預(yù)算信息的對(duì)外公布。所以，信息公開也是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)之一，如何編報(bào)和披露預(yù)算收支信息，如何分配財(cái)政資金，提升政府的透明度和公信力，是改革財(cái)政總預(yù)算信息的研究方向。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的方向和思路

（一）整合和完善政府會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

整合目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中的會(huì)計(jì)制度，將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相融合，形成一個(gè)綜合性的政府會(huì)計(jì)制度體系。通過一套會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金使用過程全反映，避免多次重復(fù)的信息核算帶來(lái)的信息差錯(cuò)。在實(shí)施過程中可以借鑒國(guó)外政府會(huì)計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，在制度建設(shè)和制度規(guī)范方面提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性和科學(xué)性，保證我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。

（二）逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)體系中的運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則在客觀反映經(jīng)營(yíng)主體財(cái)務(wù)狀況方面確實(shí)有很多優(yōu)勢(shì)，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則更能發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和控制能力。我國(guó)比較適合采用逐步改革，穩(wěn)步推進(jìn)的策略，漸進(jìn)式的將收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種策略會(huì)避免政策的巨大變化給總預(yù)算會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的沖擊，提高各級(jí)財(cái)政部門的適應(yīng)性和理解性。實(shí)施的同時(shí)要結(jié)合基層預(yù)算部門的實(shí)際情況，在人員培訓(xùn)、軟件升級(jí)，賬套設(shè)置，數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)銜接等方面做好充分的準(zhǔn)備，避免盲目追求改革而造成數(shù)據(jù)混亂等情況，影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）改革總預(yù)算報(bào)告制度

改革財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)告制度就是要從內(nèi)容、形式到公開的途徑和方式進(jìn)行改革。首先，在內(nèi)容和形式上完善總預(yù)算的報(bào)告信息，增加報(bào)表的表內(nèi)列報(bào)和表外披露，其次，在公布的途徑上要結(jié)合“陽(yáng)光財(cái)政”的要求，推進(jìn)總預(yù)算報(bào)告的對(duì)外公開工作。最后，參照企業(yè)年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算報(bào)告對(duì)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，對(duì)于政府未來(lái)的或有事項(xiàng)進(jìn)行披露，為政府宏觀調(diào)控政策的制定提供有效的預(yù)算信息。綜上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)系統(tǒng)化漫長(zhǎng)的過程，需要在制度內(nèi)容、制度的設(shè)計(jì)思路、與實(shí)踐的結(jié)合程度、信息化建設(shè)和推進(jìn)時(shí)間和步驟等方面做一個(gè)詳細(xì)的規(guī)劃才能保證我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的順利進(jìn)行。通過設(shè)計(jì)適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)體系，在推動(dòng)我國(guó)政府行政體制和財(cái)政體制改革方面會(huì)發(fā)揮積極作用，實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政資金的有效、合理、科學(xué)的利用，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)的發(fā)展。

作者：張曉勇