一、研究人力資源會計的必要性

1.是引導企業將人力作為資源管理的需要

從經濟管理上看，人力將作為一種資源被開發、利用和管理，這就要求對人力資源成本和價值進行確認、計量和記錄，對人力資源開發的經濟效益進行分析。人力資源會計則可以使這一切得以實現，通過人力資源會計報告，可以使企業管理層掌握人力資源開發及維護的現狀，預測人力資源的需求，確定人力資源投資方向，引導人力資源合理流動。

2.是正確反映企業各項收益的需要

在傳統會計模式中，人力資源投資在短期內的迅速增加，可能使會計信息使用者低估當期收益，而人力資源投資在短期內的迅速減少，則可能使會計信息使用者高估當期收益。人力資源會計確立了人力資產這一概念，區分了人力資源成本中的收益性支出和資本性支出，從而使企業的收益更符合配比原則。

3.是提高企業經濟效益的需要

決定一個高科技企業的競爭實力，實質上是科技水平的競爭，科技水平的提高可以為企業創造更高的經濟效益。但科技水平的提高必須依靠大力開發智力，提高人力資源素質，必然使企業直接用于人力的開支加大，因而有必要進行人力資源的會計核算，使企業明確在經濟競爭中擁有多少人才，具有多大經濟競爭實力，企業所擁有的人力資源具有多大潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業創造經濟效益。

4.是企業內部經營管理的需要

在市場經濟中，誰擁有了人才，誰就會在市場經濟中立于不敗之地。在這種情況下，企業為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件、提供在職培訓等。而投資效益如何，這是企業管理當局所關心的問題，相應地要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算，考核人力資源的投資收益。

二、人力資源與人力資本的關系

1.人力資源與人力資本的聯系

人力資源包含自然人力和人力資本，人力資源質量決定人力資本的存量。人力資源是以人力形式存在的一種經濟資源，是人們創造社會財富的能力，而人力資本是人們通過投資所獲得的能力；企業人力資源的質量包括人們所擁有的知識、技能等，人力資本存量的增加主要依靠人力資源的投資所形成。

2.人力資源與人力資本的區別

人力資源強調的是能力，人力資本體現的是價值。人力資源是將人的能力作為創造財富的一種資源，而人力資本主要是研究人力資源的投入產出效益，以及人力資源存量對企業經濟增長發揮的作用。

三、人力資源會計核算

1.人力資源成本會計

（1）人力資源成本構成。第一，人力資源取得成本是指企業在招募過程中所發生的支出。主要包括招募人員工資、差旅費、廣告費；挑選、評價、考核應聘人員所發生的成本；錄用手續費、被錄用者前任單位的補償費；高級人才安家費等。第二，人力資源開發成本是指企業為使新錄用人員融入企業文化、掌握業務知識或為提高在崗員工素質開展的培訓所發生的支出。主要包括崗前培訓費用，在職人員培訓費用，脫產培訓費用，以及由此產生的受教育者的工資、教育設備折舊費等。第三，人力資源使用成本是指企業支付員工因消耗體力或腦力所承擔的費用。主要包括員工工資、激勵獎金、員工療養等費用。第四，人力資源替代成本是指人力資源的重置成本。主要包括員工轉崗、輪崗、離職、空職等發生的成本。人力資源成本會計賬戶設置。應設置“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源使用成本”、“待攤人力資源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。人力資源成本計量方法。主要有歷史成本法、重置成本法、機會成本法。其中歷史成本法是一種操作比較簡便的方法，它反映的是企業在取得或支出時實際發生的成本。人力資源成本賬務處理。第一，招聘員工。主要包括資本性支出：借記“人力資源取得成本”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等；收益性支出：借記“待攤人力資源費用”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。第二，崗前培訓。借記“人力資源開發成本”，貸記“應付職工薪酬”等。第三，工資發放。借記“人力資源使用成本”，貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”等。第四，成本結轉。借記“管理費用”、“制造費用”、“生產成本”等，貸記“人力資源使用成本”。第五，期末結轉。通過“本年利潤”、“人力資源損益”科目記錄。

2.人力資源價值會計

人力資源價值的計量不是以投入為計量，而是以產出價值為人力資源價值的計量基礎，是對人力資源在未來一定時期創造的價值的能力進行評估，第一，以工資報酬為基礎的計量方法，是指勞動者在未來一定時期提供的服務將得到的工資總額的現值。此方法適用于群體計量。第二，以收益為基礎的計量方法，主要包括經濟價值法、商譽評價法。第三，以投入為基礎的計量方法，是將人力資源價值的形成視為一個加工過程，投入成本作為人力資源的價值。第四，以完全價值為基礎的計量方法，是指員工從進入企業一直到退休等原因離開企業這段時期創造的價值。第五，非貨幣性計量主要是指勞動者的性格、上進心、責任感、學習能力、人際關系處理能力等方面對人力資源價值的影響。

3.人力資源權益會計

人力資源權益主要指企業的勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業收益分配的相應權益。主要分配方式有職工股、效益工資、勞力股、生產者權益股等。人力資源權益會計，主要通過“人力資產”、“應付人力資源固定補償價值”、“人力資本”、“公益金”等賬戶核算。當員工進入企業，可以根據其在企業期間應支付的補償價值和計量確認的人力資本，編制分錄：借記“人力資產”，貸記“人力資本”、“應付人力資源固定補償價值”。向員工支付報酬時，編制分錄：借記“人力資源使用成本”，貸記“應付工資”；借記“應付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產”。當員工離開企業時，編制分錄：借記“人力資本”、“應付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產”。

四、人力資源會計報告

人力資源會計信息的報露有利于管理者作出正確的人力資源管理決策，促進企業人力資源優化配置，能夠對企業未來的發展潛力做出評價與分析，提高人力資源投資效益。

1.對資產負債表的改進資產類：增設“待攤人力資源費用”、“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產”等科目。負債及權益類：增設“應付人力資源固定補償價值”、“人力資源權益”、“人力資源資本公積”等科目。

五、目前應用人力資源會計存在的主要問題

一是人力資源會計的推廣存在制約性。人力資源會計尚未納入會計相關法規，未形成統一標準化操作體系，將會造成人力資源會計與現行會計制度存在一定的差異。因此，財務人員暫不能將人力資源信息列入對外會計報告。二是缺乏統一的人力資源會計理論基礎。統一、完整的理論基礎對任何一門學科的推廣運用是至關重要的，因此構建人力資源會計體系，嘗試利用人力資源會計模式，為企業的經營決策提供更完善的依據，是對現行管理提出挑戰的重大舉措。三是缺乏標準化的人力資源成本核算模型和人力資源價值核算模型。一套全面反映人力資源成本、價值、貢獻以及投資效果的會計計量體系，是人力資源會計核算的基礎，同時通過結合運用貨幣、非貨幣、比值等形式，確定衡量人力資源的定量指標和定性指標，構建能全面反映企業人力資源現狀的核算模型。

六、結語

隨著“以人為本”的知識經濟時代的到來，將人力資源管理與財務管理完美結合，是提高人力資源使用效率、促進人才合理消費的必要趨勢。同時，建立科學合理的管理模式，遵循避繁就簡的人力資源會計核算原則，是實現人力資源會計的重要手段。

作者：易彥平 尋延年 楊榮華 單位：株洲時代新材料科技股份有限公司