一、我國商業銀行內部會計控制制度存在的問題分析

隨著時代的發展，我國商業銀行在金融市場體系中扮演著越來越重要的角色，同時銀行會計業務也日趨復雜，會計信息系統的普及帶來的會計行業的改革也席卷整個商業銀行市場，這些都對內部會計控制提出了更高的要求。目前我國商業銀行內部會計控制制度還不夠完善，存在一些問題，主要體現在以下幾個方面。

（一）法律法規不健全

中國人民銀行雖然已經出臺不少關于商業銀行內部會計控制的措施，但這些措施都沒有很好的在商業銀行內部得到落實，原因主要表現在以下幾個方面。1.銀行的立法沒有及時跟進業務的創新，缺乏完備的控制活動。隨著金融市場的不斷發展，越來越多新穎的業務模式橫空出世，比如，我國商業銀行很多都有數額較大的抵債資產，然后相關的抵債資產管理制度還沒有確立，致使商業銀行的業務處理程序顯得盲目、慌亂。此外，一些銀行開發了不少金融衍生產品，但相應的關于金融衍生產品的內部控制法規卻還沒有得到廣泛執行。近年來，我國銀行保理業務發展較快，市場規模日漸擴大，但保理立法相對滯后。我國尚缺乏專門的立法和規則，目前只有一些規范，主要包括三大塊，一是央行、銀監會針對銀行保理頒布的規定，主要是強調銀行保理應納入銀行統一授信管理；二是國家外匯管理局就銀行出口保理的外匯核銷而頒布的規范；三是銀行業協會的一些自律規范。時代的進步迫切要求商業銀行新的內部控制制度法律法規的制定和認真的落實。2.內部會計監督的執行不力。現階段，柜臺會計的職能偏重于核算，參與管理的理念淡薄，對財務預算的執行過程缺乏有效地監督。同時銀行內部看重經營，卻在管理上下的功夫不足。看重制度的初始建設，卻未將制度的落實放在顯要地位。此外，銀行在監督和評價的過程中沒有設置權力機構，導致銀行內部審計缺乏權威性。

（二）會計信息系統的應用帶來的新問題

隨著電子信息技術在商業銀行業務的普遍應用，商業銀行在辦理業務快速、簡便的同時，也促使會計風險防范提升到一個高科技的水平。一些精于計算機應用的不法分子，針對系統存在的漏洞，對商業銀行的會計信息系統進行惡意入侵。因此，建立一套科學、詳細的計算機網絡安全控制體系是當務之急。例如銀行會計信息系統缺乏安全認證手段。目前，登錄和遠程操作銀行系統的途徑是用戶名和密碼，通過網絡竊聽、非法數據庫訪問、攻擊等方式很容易竊取密碼，安全風險較低，而密碼一旦被不法分子獲取，不法分子即可輕易入侵銀行各系統。（三）商業銀行總分機構之間缺乏有效地制約和監督由于各個層次的管理需求，商業銀行需要逐級向下授權，然而，上下各層次權力機構之間很可能欠缺相互的制約和監督，導致上下級決策機構都缺乏有效控制。例如，英國巴林銀行的倒閉、日本大和銀行巨額虧損等都是由于總機構對分支機構失去控制導致的。此外，下級管理機構欠缺對上級管理層的權利制衡，容易增加上級管理機構舞弊風險。

二、完善我國商業銀行內部會計控制制度的措施

通過以上分析，我們可以看出中國商業銀行內部會計控制面臨的法律法規不健全、總分機構之間缺乏相互有效地制約和監督等問題，同時結合我國國情，提出以下解決措施。

（一）進一步建立健全我國商業銀行內部會計控制法律法規

1.根據商業銀行業務的發展，不斷修訂和增加內部會計控制的法規文件，制定出一系列科學、合理、完備、詳盡的法律體系。使每項會計業務的辦理和操作都有規矩可循，特別是對金融衍生產品內部控制制度的制定和監管。不僅如此，保理行業相關立法相對滯后、稅收政策支持不夠、制度環境尚未完全建立、外部融資渠道不暢、行業盈利普遍困難、空殼公司大量存在等諸多問題也不容忽視。2．加強監督機制。可以獨立賦予基層商業銀行的內部控制監督職能，使其內部審計具有高度的獨立性和權威性。全方位的發揮內部審計事前、事中、事后監督的作用，使內部審計成為商業銀行一項日常且長遠的活動。此外，要樹立柜臺會計參與管理的觀念。將柜臺會計的職能從核算轉向監督，轉向主動防控風險。其次，與高新技術公司合作，積極開發電子化的核算和監督體系，增強風險防范能力，健全內部會計控制制度。

（二）建立穩固的網絡風險管理組織，健全網絡風險管理機制

增強對商業銀行信息化人才的培養力度，與周邊高校合作，鼓勵和輸送年輕柜臺會計到高校學習。同時，商業銀行也要根據實際情況，合理的進行信息化建設。加大信息化人才的引進，更有實力的防范網絡風險。通過嚴謹的身份認證措施針對用戶對內部網進行管理，提高信息保密性。

三、促進總分機構間的相互制約和監督

進一步健全銀行的內部治理結構，增強以董事會為核心的監督和決策作用。在確保風險管理機構的獨立性和權威性的基礎上，對總分機構的經營管理層進行合理、有效地制約和監督。同時，加強信息管理系統的建設。現在，我國商業銀行組織結構復雜，管理層次眾多，信息的傳遞手段不夠先進，容易產生信息的失真。健全信息管理系統，可以使管理層和決策層之間以及上下級管理層之間更快速、準確的進行信息的傳輸。同時，可以使決策層真實了解操作層的執行情況，做到實時有效監控。也能使信息實現共享，使每一位員工充分領悟自己在內部會計控制活動中的作用，增強責任感。

四、結論

我國商業銀行應不斷加強內部會計控制制度建設，積極推進和落實內部會計控制制度，從而更好的建立和完善符合我國特色的金融市場體系。

作者：張婷婷 周芬 史浩泉 單位：河北經貿大學會計學院