1構(gòu)建分公司內(nèi)部會計控制體系的基本思路

1.1明確建立內(nèi)部會計控制體系的指導(dǎo)思想

（1）加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。這種制度建立要體現(xiàn)出全面性的特征，即應(yīng)當(dāng)涵蓋分公司內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，而且應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制瞇，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。目前分公司已經(jīng)著手制定貨幣資金、成本費用、實物資產(chǎn)等內(nèi)部會計控制實施細則，然后再由所屬單位根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和管理要求，制訂本單位的實施細則，利用1-2年的時間形成一套涵蓋范圍較為廣泛、功能完善、反映靈敏、協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部會計控制制度體系。

（2）加強對內(nèi)部會計控制受控者和實控者的控制。對受控者的控制應(yīng)具有強制性的特征，輔之以相關(guān)的責(zé)任追究制度和獎懲措施。對施控者的控制應(yīng)具有自律性的特征，因為內(nèi)部會計控制具有雙重屬性，一方面體現(xiàn)為施控，一方面又體現(xiàn)為受控，如何使施控者受控，可以采取的方式包括實行不相容職務(wù)分離、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度等，通過內(nèi)部牽帛達到權(quán)力制衡。

（3）加強內(nèi)部審計監(jiān)督，由于內(nèi)審系統(tǒng)并不屬于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的范疇，因此具有相對的獨立性，可以對內(nèi)部會計控制進行控制。

1.2整合內(nèi)部會計控制流程

（1）合理構(gòu)建會計控制流程。在對內(nèi)部會計控制項目進行設(shè)計時，一是要設(shè)計該項目的組織維度，分析在執(zhí)行該項目時可能會涉及到哪些部門，這些部門的層級及其與其它部門之間的相互關(guān)系怎樣，組織結(jié)構(gòu)如何，以及該項目會牽涉到哪些業(yè)務(wù)流程。二是在進行流程控制設(shè)計時，要明確業(yè)務(wù)流程各個環(huán)節(jié)的前后銜接，以及所涉及任務(wù)間的相互關(guān)系，并針對各個環(huán)節(jié)，制定每一條任務(wù)鏈的工作標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的量化和非量化考核指標(biāo)，將每一項量化和非量化指標(biāo)落實到執(zhí)行任務(wù)部門的每一個成員，作為考核組織成員的業(yè)務(wù)指標(biāo)。

（2）建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計控制文本格式。內(nèi)部會計控制文本是指導(dǎo)和落實內(nèi)部會計控制的文件，一般而言，采用單獨格式或混合格式。單獨格式是將企業(yè)內(nèi)部控制要點按其業(yè)務(wù)領(lǐng)域單獨列示，混合格式是將內(nèi)部會計控制與會計制度結(jié)合起來。從分公司現(xiàn)行的財務(wù)管理模式來看，采取混合模式較為適宜。因為它是把內(nèi)部會計控制融合到業(yè)務(wù)管理制度中進行的，既有會計業(yè)務(wù)程序又有會計控制程序，有利于財會人員熟悉和掌握。

（3）全面評價內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制評價是保證內(nèi)部會計控制持續(xù)運作和充分有效的重要環(huán)節(jié)。其具體職責(zé)是：對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，寫出檢查報告，對各項業(yè)務(wù)提出內(nèi)部會計控制的建議，對違反內(nèi)部會計控制的部門和人員提出處理意見。根據(jù)這個思路可以看出，內(nèi)部會計控制評價具有系統(tǒng)性、完整性、合理性和有效性的特點，在對每一個內(nèi)部會計控制項目進行評價時，都可以對評價結(jié)果做出如下三種判斷：

①如果相符，控制者不做任何干預(yù)，由執(zhí)行者或被控者照常繼續(xù)執(zhí)行；如果不相符，則要對偏差做出定量的判斷；

②制定一個可以接受的偏差度標(biāo)準(zhǔn)，對評價出現(xiàn)的偏差如果可以接受，控制者可以不做任何干預(yù)，由執(zhí)行者或被控者照常繼續(xù)執(zhí)行；如果不可接受，則過渡到下一個判斷；

③如果偏差不相符，源于內(nèi)部會計控制制度，控制者應(yīng)采取修正或補充內(nèi)控制度的行動。如果偏差源于執(zhí)行者，應(yīng)進一步分析偏差的原因，擬定糾偏措施，并向控制者提供評價報告，控制者依據(jù)評價報告采取糾偏行動，干預(yù)執(zhí)行者的執(zhí)行過程。

1.3完善內(nèi)部會計控制的方法

內(nèi)部會計控制的方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。伴隨油田多年來實行資金集中管理、財務(wù)與會計分設(shè)，建立全面預(yù)算管理體系，強化會計核算、會計電算化工作等配套措施的穩(wěn)步推進，可以說大部分控制方法已經(jīng)在分公司得到了較為廣泛的應(yīng)用，而應(yīng)用較少或者說應(yīng)用效果不明顯的控制方法則主要是不相容職務(wù)分離控制和授權(quán)批準(zhǔn)控制。這兩項控制措施的不健全，在油田企業(yè)是有過慘痛教訓(xùn)的，如西部某油田、某某市石油分公司，包括中原油田內(nèi)部的某些單位，都曾發(fā)生過較重大的財經(jīng)違紀(jì)案件，其根本原因就是沒有在內(nèi)部的某一管理層形成一種相互牽制、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的制衡機制。因此我們在構(gòu)建分公司內(nèi)部會計控制體系時，必須強化不相容職務(wù)分離的控制，解決好授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)與會計記錄職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)與賬實核對職務(wù)等不相容職務(wù)分離的問題。在運用授權(quán)批準(zhǔn)控制手段時，要明確規(guī)定單位涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

1.4把握內(nèi)部會計控制的重點內(nèi)容

由于分公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)在股份公司業(yè)務(wù)板塊中處于上游業(yè)務(wù)的組成部分，從所處的管理層次來看，被定位為股份公司下屬的分公司，不具有籌資權(quán)、投資決策權(quán)和擔(dān)保權(quán)，因此分公司在實施內(nèi)部會計控制時必須有所側(cè)重。在財政部已經(jīng)和將要頒布實施的貨幣資金等九個具體規(guī)范中，與分公司業(yè)務(wù)范圍和管理要求相關(guān)的主要有六項內(nèi)容，即貨幣資金、實物資產(chǎn)、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用，我們的內(nèi)部會計控制工作將據(jù)此而展開，具體可從兩個方面進行：一是搞好內(nèi)部會計控制重點內(nèi)容的設(shè)計。根據(jù)油田企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和會計核算流程，我們認(rèn)為可以采用業(yè)務(wù)循環(huán)法，將內(nèi)部會計控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實物資產(chǎn)、籌資與投資、采購與付款、銷售與收款、成本費用六個循環(huán)系統(tǒng)，每一個循環(huán)系統(tǒng)又要確立各自的會計控制目標(biāo)，結(jié)合生產(chǎn)組織運行，把握關(guān)鍵控制點。以油氣生產(chǎn)成本核算制度的會計控制設(shè)計為例，首先是確定控制目標(biāo)：所有的生產(chǎn)業(yè)務(wù)均納入了分公司統(tǒng)一的生產(chǎn)、作業(yè)、采購計劃，所發(fā)生的生產(chǎn)成本屬實且合理分配、記錄至恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g和相關(guān)賬戶，對存貨實施了保護措施且賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)定期核對相符；其次是找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點：生產(chǎn)的運行是否有計劃且經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料的領(lǐng)用是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，人工成本的計提與支付是否符合工資計劃及相關(guān)的計提標(biāo)準(zhǔn)，成本的核算是否以經(jīng)過審核的合法原始憑證為依據(jù)，所采用的成本核算方法是否適當(dāng)且前后一致，存貨的收發(fā)、保管與記錄人員的職務(wù)是否相分離，是否堅持了定期的存貨盤點等。二是搞好與內(nèi)部會計控制重點內(nèi)容相關(guān)的配套措施的建設(shè)。近年來，分公司已經(jīng)實施的與內(nèi)部會計控制重點內(nèi)容相關(guān)的業(yè)務(wù)管理工作主要包括：推行油藏經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)化目標(biāo)管理，實行單井核算，開展電子商務(wù)采購，實行物料平衡和限額領(lǐng)料等。將于近期和明年啟動的工作有：建立網(wǎng)上銀行結(jié)算系統(tǒng)，制定采油工程定額，實施標(biāo)準(zhǔn)成本控制，繼續(xù)加強以單井核為主線的單臺設(shè)備、單項工程等核算項目的細化，促進成本控制與生產(chǎn)運行的有機結(jié)合等。這些業(yè)務(wù)工作有些本身就是內(nèi)部會計控制的重點內(nèi)容，有些是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)工作或為其提供依據(jù)，必將對構(gòu)建分公司內(nèi)部會計控制體系產(chǎn)生積極影響。

2內(nèi)部會計控制存在的局限

2.1會計控制環(huán)境的制約

雖然內(nèi)部會計控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)了重要地位，但畢竟只是其中的一個組成部分，不可避免地要受到會計控制環(huán)境等其他要素的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看，政企不分，政府過度干預(yù)企業(yè)經(jīng)營活動；以包代管，集團公司上下級之間經(jīng)營目標(biāo)不協(xié)調(diào)等矛盾依然存在。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境看，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，會計工作受到較大的行政制約，缺乏有效的會計監(jiān)督運行機制。這些因素的存在，在一定程序上影響到了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。

2.2內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的風(fēng)險

任何一種控制制度、控制方法都不可能是十全十美的，內(nèi)部會計控制也不例外。由于內(nèi)外部環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展前景的不確定性，使內(nèi)部會計控制制度設(shè)計面臨風(fēng)險。而且內(nèi)部會計控制制度主要是針對一般性業(yè)務(wù)設(shè)計的，不可能面面俱到，這樣當(dāng)出現(xiàn)非常規(guī)事件和共同作弊現(xiàn)象時，內(nèi)部會計控制制度的作用發(fā)揮就會顯得乏力。

2.3內(nèi)部會計控制自身的控制力

如前所述，會計控制與管理控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中屬于并列關(guān)系，由于會計本身是隨著管理的發(fā)展而發(fā)展起來的，因此會計控制與管理控制相比具有滯后性，從某程度上來說，管理控制的水平?jīng)Q定了會計控制的水平，影響到了會計控制的控制力。與此同時，在實際工作中，會計控制一般由單位財務(wù)會計部門來推動，當(dāng)這些控制工作向生產(chǎn)、技術(shù)等其他部門滲透時，勢必會遇到較大的阻力，容易形成孤掌難鳴的局面，使內(nèi)部會計控制制度寫在紙上、貼在墻上。但也正是由于這些問題的存在，更使我們認(rèn)識到構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系是一項長期、復(fù)雜而又艱巨的工作，這項工作的實施必將觸及到企業(yè)組織細胞中方方面面的神經(jīng)系統(tǒng)，起到牽一發(fā)而動全身的作用，促進企業(yè)各項管理基礎(chǔ)工作的加強，推動企業(yè)整體管理水平上臺階。