一、我國中小企業的界定

(一)我國中小企業的界定

中小企業，它比大型企業相比人員數量較少，資產規模較小，經營規模不能與大企業比肩。這類企業通常是獨資企業或者合伙企業，值雇用較少人數的員工，營業收入也相對較低，所以通常被業主直接管理經營，一般不受外界干涉。2011年6月18日，工業和信息化部、國家統計局、財政部等聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，依據企業的員工數量的、營業收入等為指標，結合各行業的特點劃定中小企業標準。

(二)我國中小企業的發展現狀

近些年來，我國中小企業保持著高速度，高質量的健康發展勢頭，不斷地為我國經濟發展做出貢獻。中小企業的數量的大幅增長，在我國技術創新、進出口貿易等方面扮演著重要的角色，大多數中小企業還努力發展壯大，如戴爾、格力、oppo、酷派等都是通過在中小型時期積蓄經驗和力量發展成為行業的佼佼者。不僅如此，中下企業還是促進農村經濟發展的中流砥柱，也是就業機會的創造者，成為解決就業問題的靈藥，對維護社會穩定做出了突出貢獻。中小企業在我國國民經濟中的地位日益上升，對科學合理發展我國經濟和維護社會穩定的作用是不可取代的。雖然中小企業在我國國民經濟中的地位日益重要，1994年我國增值稅改革在設計上遺留了對部分中小企業實行按全部收入額為稅基計算征收營業稅辦法，我國中小企業承擔著高稅收負擔和稅收歧視是不能否認的事實。中國中小企業稅收占資產總額的負擔率為4.9%，與全國1.91%的平均水平相比高了近3個百分點。企業稅收負但過重既使企業的成本上升，在中小企業融資狀況不佳的情況下，也限制了中小企業的投資能力，降低了中小企業的競爭能力。

二、營業稅改增值稅對中小企業的影響

(一)營業稅改增值稅對中小企業稅負的影響分析

1.一般納稅人營業稅和增值稅最大的區別為二者的計稅方法不一致:增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額;營業稅按照營業額乘以規定稅率來計算應納稅收額。二者是稅收系統中兩個重要稅種，對其他稅收也具有一定影響，根據相關稅收政策規定，城市維護建設稅與教育費附加是以增值稅和營業稅之和為稅基進行計算的。福建龍洲運輸股份有限公司，2012年6月于深交所中小板塊上市，營業范圍涉及客運貨運等方面，2014年上半年貨物運輸營業收入5921萬，貨物運輸營業成本為5067，其被核定為一般納稅人，所得稅稅率25%。對于一般納稅人來說，在某企業一定會計區間，其營業收入，營業支出是確定的，在營業支出中存在一定量外部購進可進行進項稅抵扣的部分，在該企業繳納營業稅和增值稅企業所承擔的稅負總額相等時會出現一個稅收平衡點。營業支出中可進行進項稅抵扣部分/營業支出=稅收平衡點時，企業稅負在改革前后總稅額不受影響，而城市維護建設稅及教育費附加、營業稅和增值稅具體稅額各自都有變化。營業支出中可進行進項稅抵扣部分/營業支出＞稅收平衡點時，稅收改革后企業稅負總額減少，城市維護建設稅及教育費附加、營業稅、增值稅都有所下降，企業營業利潤和所得稅有所上升。營業支出中可進行進項稅抵扣部分/營業支出＜稅收平衡點時，改征后企業總體稅負上升，對營業利潤、城市維護建設稅及教育費附加、營業稅、增值稅總額和單種稅額有較明顯影響。在這種情況發生時，企業并沒有從營業稅改革獲利。營業稅改征增值稅對企業總體納稅金額的影響需要結合企業的現狀和行業特點而定。交通運輸行業屬于資本密集型產業，在我國施行消費型增值稅稅制后，對于新開辦的交通運輸中小企業，占投入成本主體的新購置交通運輸設備的相關進項稅可以直接被扣除，新開辦的企業負稅相對過去有所下降。對于早已完成投資建設的中小企業，因為占可以抵扣主體的運輸設備成本進項稅不能抵扣，則稅率大幅提高定然會帶來稅負的增加的結果。從行業整體來看，物流運輸中過路費，燃料費等并沒有被納入“營改增”范圍，以及小規模運輸企業存在的聯運業務受到差額征稅取消的影響，這些都將導致從事運輸行業的中小企業的稅負增加。對于現代服務業中提供有形動產租賃服務的企業，“營改增”之后一般納稅人稅率為17%，提供租賃服務的企業在提供服務時，能開具增值稅專用發票，承租人可以跟據發票金額抵扣增值稅進項稅額，這從很大程度上使通過融資租賃增加可控資產企業的稅負。對于除租賃行業外的其他現代服務行業的企業，一般納稅人由繳納稅率為5%的營業稅改為繳納稅率為6%的增值稅，名義稅率有所提高，但關鍵看名義稅率高的部分是否能夠被進項稅額所抵減。其中研發和技術服務以及信息技術服務型企業、文化創意企業和鑒證咨詢企業的固定成本投入都較少，主要包括電腦、辦公桌、打印設備等，主要投入成本包括管理、研發、人力等方面。“營改增”后，這些無形成本支出無法取得增值稅專用發票而得到進項稅抵扣，在一定程度上影響企業獲得稅收優惠。

2.小規模納稅人如果單純從稅負角度來看，營業稅改增值稅對試點的中小企業中的小規模納稅人是十分有利的:試點范圍內小規模納稅人原來的營業稅稅率3%至20%，改征增值稅后則繳納稅收的名義稅率是3%，對于試點的小規模納稅來說，稅負減少幅度至少能達百分之四十左右，所以試點中小企業中的小規模納稅必將從本次“營改增”中最大程度上的受益。四川西昌市添翼廣告傳媒有限公司就是小企業從“營改增”獲利的典型代表，據該公司經理所說2012年公司營業收入才20萬元，除去企業所得稅，其他各種稅收支出總額達營業收入的9%，企業即將倒閉，但在營業稅改增值稅之后，公司由以前向地稅部門交5%的營業稅變為繳納3%的增值稅，納稅不到過去的一半，公司也得以繼續運行。

(二)營業稅改增值稅對中小企業會計核算的影響分析

整體來看營業稅改增值稅后，中小企業為了要進行增值稅抵扣或者降低納稅稅率，納稅人需要設立較完整的會計賬冊和核算制度，增加相關會計核算成本。因此，營業稅改增值稅促進了沒有獨立完整會計賬冊和會計核算制度的中小型企業建立健全會計核算制度，增加會計核算主體和會計核算總量。國家稅務總局辦公廳統計數據顯示，截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規模納稅人334萬戶。截止2014年9月，信息傳輸、軟件和信息技術服務業新登記戶同比增長98.5%，文體和娛樂業、科學研究和技術服務業新登記戶也增長70%。從細節來看，營業稅改增稅后資產負債表方面，由于營業稅稅金構成價格組成，而增值稅稅金作為價格之外附加，所以在“營改增”前企業在購進固定資產，確認無形資產入賬價值時，以包含營業稅的買價為入賬價格;“營改增”后，入賬價值不含增值稅。對于利潤表來說，營業稅被增值稅取代使包涵營業稅的營業稅及附加科目金額數量減少，從而增加了利潤。同時，“營改增”也會影響企業現金流量，現金流量對中小企業的生死存亡至關重要，由于“營改增”會促進投資活動會導致現金流出量增加，但是營業稅的減少會使經營活動中的現金流出量減少。在營業稅體制下，只有在計提和繳納營業稅時才進行相關業務核算，對于應稅服務只要開具服務業發票即可，但是增值稅稅制下，各環節可能都涉及增值稅的相關核算，而且發票種類發生了變化，發票管理要求更加嚴格，會計核算上要求更加規范更加復雜，是中小企業面臨的一個嚴峻挑戰。

三、中小企業應對營業稅改增值稅的策略

(一)充分學習了解的稅收政策

由于中小企業規模較小，管理制度不健全，中小企業對于政策信息敏感不高，沒有相關意識，但政策是對中小企業所面臨的經濟、社會、法制環境影響巨大，對于中小企業來說，營業稅改增值稅與其說是機遇，不如說為挑戰，所以中小企業應當密切關注稅收部門的相關政策動態，熟悉營業稅改增值稅相關政策內容，了解試點區域，涉稅行業，稅率變化等，結合企業特點分析營業稅該增值稅對自身的影響，積極主動同相關稅收部門聯系探討，爭取相關財政扶持，最大限度地獲取稅收優惠。

(二)準確分析稅負情況，合理確定納稅人身份

對于中小企業而言，在營業稅改增值稅的背景下，首先需要通過了解自己的企業支出中可抵扣進項稅的支出比例，取得增值稅專業發票的情況，供應商和客戶的情況來確定在營業稅改增值稅中稅收是否減少。對于在“營改增”后稅費支出的企業，要保持積極態度應對新政策，不能被動，企業可以針對自身經營特點，向熟悉相關政策的稅務專家咨詢，獲取意見，在合法合規的前提下進行稅務籌劃，使得企業最大程度的避稅，達到稅收減輕的目的。“營改增”后，以前繳納營業稅的納稅人可以申請認定為增值稅一般納稅人或者小規模納稅人，中小企業可以根據本企業所處發展階段，經營業務特點做出選擇以達到降低稅收的目的。與過去的營業稅稅率相比，一般納稅人的稅率上升幅度較大，只有大額的進項稅額的抵扣可以與因稅率上升而增加的稅負抵消。若企業可抵扣的進項稅額比例較大，為了達到減稅的目的，企業可以選擇申請稅務機關認定為一般納稅人。而對于可抵扣進項稅比例較少的企業，如果申請稅務機關認定為一般納稅人會使企業失去營業稅改增值稅帶來的減稅效應，應該認定為小規模納稅人。企業一定要避免盲目認定自己的納稅身份，可以通過精確計算一般納稅人和小規模的納稅平衡點(即選擇小規模納稅人應繳納稅額=選擇一般納稅人應繳納稅額)來確定。若進項稅/營業收入高于納稅平衡點，各行業中小企業應選擇申請稅務機關核定本企業為一般納稅人，若若進項稅/營業收入低于納稅平衡點，各行業中小企業應選擇申請稅務機關核定本企業為小規模納稅人。

(三)合理選擇經營方式，謹慎選擇供應商

“營改增”后，對于中小企業中發展規模較大，分工較為細致的企業，可以采用將業務重組，外包業務，調節企業組織結構等經營方式合理降低稅。比如，一信息技術服務企業，其主要成本為人力成本，但由于這些成本不能抵扣，該企業可以選擇將非核心業務承包出去，可以降低人工成本，承包出去的業務如果交由可以開具增值稅專用發票的企業去做，則原來不能進行進項稅抵扣的部分現在可以抵扣了。在上述例子中，供應商的選擇對于“營改增”涉及企業也相當重要，試點中小企業中的一般納稅人在購進原材料、租賃機械等資產等方面應當把增值稅進項稅額和相關產品服務價格因素結合起來考慮，在可以實現的前提下，如果不同的供應商提供產品、服務價格相同，只有納稅身份不同時，把一般納稅人供應商作為最優選擇審慎選擇交易對象，在交易時及時索取增值稅專用發票，從而在源頭上規避增值稅專用發票獲得的難題。但一定不能為了取得增值稅專用發票而購買超過預算的產品、服務，這樣會使公司成本上升，失去營業稅改增值稅的減稅效應。

(四)健全會計核算制度，加強發票管理

“營改增”后，由于中小企業的會計核算制度一般不夠完善，中小企業應該加強對財務方面的內部控制以及對內部控制的監督，建立健全會計核算制度。對增值稅相關業務的會計核算和營業稅業務相比，要求更高，過程更加復雜，相關會計科目和核算方法都發生變化，增值稅的申報流程對于許多企業也是陌生的，所以“營改增”后，企業應當對增值稅業務涉及的會計核算給予高程度的重視，特別是收入和進項稅額方面。一方面要提高會計人員處理業務的能力，提升專業素質，學習營業稅改增值稅的具體內容和相關會計處理，尤其注重企業主動對會計人員的培訓。另一方面要注意對于增值稅專用發票的管理。增值稅專用發票，不同于普通的服務發票，其涉及增值稅稅收的抵扣，如果增值稅專用發票被錯誤或違法使用，將會給企業帶來難以預計的風險。

作者：葉琪琪 單位：新疆財經大學會計學院