人力資源會計相關理論與方法的研究，對提高社會、企業以及家庭對人力資源的配置與管理具有重要的作用與意義。而現實卻是眾多組織在人力資源管理與配置上的混亂，沒有對人力資源進行切實有效地會計與價值計量，進而造成成本的增加等情況的發生。因此對展開對人力資源會計相關理論與方法的研究與探討是非常有必要的。

一、人力資源會計理論的概念分析

（一）人力資源會計的基本概念

人力資源會計主要包括人力資本、人力資產與人力資源三方面。

1、人力資源。人力資源的相關資料是進行人力資源會計核算的基礎與前提。因此要明確掌握人力資源的具體含義。對人力資源所下的定義可以分成兩類：其一，從人力資源的載體層面看，人力資源被定義為一定社會范圍內具備勞動能力人口的總和；其二。從人力（包括知識、技能與體力）的層面看，人力資源被定義為一定社會范圍內具備勞動能力的人口創造社會財富能力（包括尚未投入和已經投入的創造社會財富的能力）的總和。

2、人力資產。資產的定義：某一行為主體由于曾經的事項或者交易從而控制或者獲得的未來可預期的經濟利益。根據這一定義，可以總結出資產所應具備的條件：它是因為之前進行的交易形成的，必須有企業控制或者擁有，可以用硬通貨（如貨幣等）進行計量，能夠在未來為企業創造經濟利益。是否可以把人力資源劃入到資產的范疇以進行核算，是爭議最多且需要明確的一個相當重要的問題。雖然關于該問題已經有相當多的論述，但各自表達的側重點卻不同，進而并沒有形成共識。在宏觀層面上看，一個社會所控制或者擁有的人力資源是否可以作為資產進行記錄、計量、報告與確認，仍然是有待商榷的。

3、人力資本。人力資本指的是在人力資源方面投入一定的資本，并使其所形成的價值凝固在人們的身上，主要通過資本投放使勞動者獲得新的技能與知識，進而提高勞動力的綜合素質。

（二）人力資源會計系統的框架

1、人力資源會計系統的主體。人力資源會計指的是記錄、計量、報告、確認人力資源的數據。那么，所有需要對人力資源進行核算的組織、團體都可以作為人力資源會計系統的主體。因此這些主體可以是家庭、企事業單位、國家。社會范疇下人力資源的會計是把人力資源看作社會總體經濟資源的一部分，以社會的層面作為出發點，將社會作為主體以處理人力資源的相關數據，核算社會范疇下人力資源的總產出與總投入，進而以宏觀的視野對人力資源進行調控與管理。企業范疇下人力資源的會計是指將事業單位或者企業看作主體，進而統計并處理這一主體控制或擁有的人力資源的相關數據、核算人力資源的總產出與總投入并且明確這一資源的權益歸屬，最終在微觀層面實現對企業范疇下人力資源的有效管理。家庭范疇下人力資源的會計是將家庭看作主體，對其人力資源的投資效益與投資活動進行報告、記錄、計量、分析、確認和評價。由此可以看出，人力資源的會計主體相比傳統的會計主體變得更為豐富多樣了。但是控制或者擁有人力資源的團體或組織并不都是人力資源的會計主體，進而不一定要對其人力資源進行核算。

2、人力資源會計系統的目的。人力資源會計所追求的普遍性目標是提供有關人力資源配置的信息以滿足信息使用者的需求。對于社會范疇下人力資源的會計而言，其具體的目標是通過給相關部門提供有關人力資源的社會需求信息，使這些部門能夠在人力資源的投資方面做出更為合理、正確的決策，以實現社會整體人力資源方面總供給與總需求的平衡。對于企業范疇下人力資源的會計而言，其目的主要包括以下幾方面：滿足企業決策管理部門對于人力資源相關數據的需求，以做出更為正確、合理的決策；滿足企業相關各方對于人力資源數據的需求；調動企業員工的能動性與積極性等。

3、人力資源會計系統的對象。人力資源會計系統的對象是人力資源價值的運動。對于企業而言，人力資源價值的運動包括價值運動的起點在人力資源方面的投入（如離職成本、使用成本、開發成本、獲得成本等）以及價值運動的終點同這些投入相應的產出（如人力資源的價值增量、相關企業的盈余價值以及使用過程中所創造的新價值等）兩方面。

二、人力資源成本會計的分析

（一）人力資源成本的闡述

人力資源的成本是以一般成本概念為基礎與起點而推演形成的。人力資源的成本指的是重置或者獲得人員而形成的費用支出，其包括獲得人力資源的成本以及重置人力資源的成本。其中獲得人力資源的成本指的是為開發、取得人力資源所耗費的成本，一般包括招聘、選拔、錄用、在職培訓與定向培訓所形成的成本；而重置人力資源的成本指的是重新設置人力資源分配所形成的成本。

（二）人力資源成本的構建

1、獲得人力資源的成本。獲得人力資源的成本指的是企業在招錄新員工的階段所生成的各種成本。包括招聘成本、選擇成本、錄用成本以及安置成本。招聘成本是由于企業為了確定其所需人力資源的具體來源、為招募人才通過各種渠道所發布的招聘信息、為吸引人才在軟、硬件打造上所所花費的資金等成本。這些成本、費用的主要支出包括企業負責招聘人員的薪酬，招聘階段所形成的招待費、差旅費、手續費、會議洽談費等其他形式的管理費用支出。選擇成本是由于企業要對應聘人員展開挑選、考核、評價等活動所生成的成本。其主要包括處理應聘者相關材料和初步面談等所耗費的費用，對初選通過者進行更為深入地測試與面談所支出的費用，對條件達標者展開調查、組織答辯所形成的費用以及后期的體檢費用支出等成本。錄用成本指的是企業在所有應聘的人員中選擇出條件達標者，繼而將其錄用為正式的企業員工的過程所生成的成本。包括錄用手續、前期新員工的食宿安排等費用支出。安置成本指的是企業將新員工安排到某一確定崗位的過程中所形成的成本。其主要包括為安置新員工企業所支出的臨時性生活補助、行政管理費、交通費以及向特地引進人才所發放的補助、補貼等。

2、開發人力資源的成本。開發人力資源成本的形成是因為企業要對新錄用的員工展開業務培訓與指導，已達到企業與崗位對員工的相應要求而支出的費用成本。對人力資源進行開發，有利于提高企業員工的技能與知識水平，故在開發人力資源過程中所形成的成本實際是對人力資源所進行的投資。開發人力資源過程中所形成的成本主要包括脫產培訓的成本、在職培訓的成本以及定向成本等。

3、使用人力資源的成本。使用人力資源的成本指的是在使用企業的人力資源進行生產的過程中，為恢復或補償人員腦力與體力而形成的間接或者直接的成本。使用人力資源的成本的實質是人力資源的權益主體因被企業運用這一權益而從企業獲得的回報補償，這是人力資源在價值互換中的體現。主要包括調劑成本、獎勵成本與維持成本。

4、企業員工離職所形成的成本。企業員工離職所形成的成本指的是由于員工從企業主動離職或者被辭退而是企業所付出的代價或蒙受的損失，如空職成本、安置費等。

（三）人力資源成本的會計核算

1、歷史成本法。歷史成本法即實際成本法或者原始成本法。其是以企業使用、獲得以及開發人力資源過程中實際的支出來對人力資源的成本進行計量的核算方法，反映了企業在人力資源方面實際的成本。這一方法因易于理解而被人們廣泛使用。

2、重置成本法。重置成本法是在即時的物價水平下企業為重新獲得當下所控制或者擁有的已經具有一定水平員工所必須支出的所有費用作為企業當下人力資源成本的一種核算的方法。其反映了企業為開發和獲得當下所控制或者擁有的人力資源而耗費成本的實際價值。

三、人力資源價值會計分析

（一）人力資源價值會計的概念

我國的相關研究人員給人力資源的價值會計所下的定義為：人力資源的價值會計是指將人看成具有一定價值的組織資源，進而對其價值開展報告與計量的程序。其目標是借助人力資源能夠創造利益的能力以反映組織內人力資源的現狀與質量，為企業管理者與外部利益關聯集團提供較為完整全面的決策信息。從這一概念去認識、理解人力資源的價值以及人力資源的價值會計的時候，應注意到下列幾點：這里所說的通過對人力資源的價值進行報告與計量，能夠以人力資源所具備的創造能力反映出人力資源的整體素質，向各決策者提供有關人力資源價值更為全面的信息。在統計人力資源的價值的過程中應對其未來能夠創造多大新價值量的能力進行預估、計量。所以在提起人力資源的價值會計時，應明確指出需要計量的價值應是人力資源在未來能夠創造更多價值的能力。

（二）人力資源價值會計核算

計量人力資源的價值的方法主要包括非貨幣計量法與貨幣計量法連中方法。以貨幣計量法計量人力資源的價值是指以貨幣為單位對人力資源的價值進行計量。以非貨幣計量法計量人力資源的價值是指以非貨幣的形式對人力資源的價值進行計量，這一方法主要應用于那些不能直接用貨幣單位進行計量的人力資源的價值計量。

結語

人力資源在現在及未來將是一個企業甚至一個國家的的戰略性資源,人力資源的充分開發及利用將會成為爭奪市場、科教興國的戰略研究任務，讓人力資源在企業發展與國家興旺的過程中發展更大的作用，推動社會的良性發展。

作者：王婉鑫 王晶淼 單位：大連財經學院