一、金融會計職業(yè)道德概述

1.金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德的含義。

金融會計職業(yè)道德具體內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)——即金融會計從業(yè)人員熱愛本職工作，嚴肅認真負責的對待自己的工作；誠實守信——會計人員謹言慎行，不偽造，不做假，信譽第一，真實反映單位一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。同時，應當充分自覺的有保密意識；廉潔自律——要求會計人員必須公私分明，規(guī)范自己三觀。要增強抵制行業(yè)歪風邪氣的能力，明確責任與權(quán)利義務(wù)關(guān)系；客觀公正——客觀是指會計人員在進行會計核算過程中，要有一個認真正確的態(tài)度，在客觀事實的基礎(chǔ)上，做到實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項可以照實精確的被反映。而公正是指在會計職能的實踐中，要時刻遵循中庸之道，貫徹落實會計的獨立性，使得社會群眾與會計主體的利益得以切實維護；堅持準則——堅持準則需要會計人員做到對財經(jīng)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度等的熟習，客觀公正的處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，堅持依照準則實施會計核算、監(jiān)督等職能。提高技能——提高技能要求金融會計從業(yè)人員通過一系列的途徑方法，及時更新自己的專業(yè)知識儲備庫，提高自己的實務(wù)操作等能力，使自己能更好的應對時發(fā)表展；參與管理——參與管理要求金融會計從業(yè)人員在安心完成自己任務(wù)的情況下，積極參與到有關(guān)監(jiān)督管理等工作中，對自己發(fā)現(xiàn)的問題要以合理合適的方法主動向有關(guān)部門反映，并能提出合理有效的改進措施；強化服務(wù)——強化服務(wù)要求金融會計從業(yè)人員必須服務(wù)意識強烈，服務(wù)態(tài)度文明，服務(wù)質(zhì)量優(yōu)良，堅持原則。

2.金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德的基本特征。

2.1金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德具有鮮明的政治性和原則性特點。會計工作和國家經(jīng)濟與政治的關(guān)系是緊密相連的，會計工作只有在道德的約束下才能夠存在進而發(fā)展。而我們的社會主義制度就注定了我們的會計工作同時具有明確的經(jīng)濟目標以及政治目標的特點。除此之外，會計工作還具有很強的政策性，而會計工作的原則性就正是被這種政策性所賦予的。對于金融會計從業(yè)人員來說，堅持原則的政策性意識是必不可少的。政策性的財政政策從根本上來說，維護的是國家、社會公眾的切實利益，所以從此方面看，職業(yè)道德與政策其實是屬于一個范疇。因此，要想這些政策、法規(guī)制度都能夠得以順利貫徹和實施，就必須做到堅持原則。

2.2金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德具有無私性和廉潔性特點。會計工作就是時時刻刻在與各種“錢”打交道，這就在無形之中將“國家、集體的利益高于一切”抬至金融會計從業(yè)人員工作時應遵循的最高原則，自律守法，不假公濟私。無私性和廉潔性特點主要由金融會計從業(yè)人員的日常道德行為習慣所體現(xiàn)，奉公守法，居官自潔，即使深陷淤泥也要潔身自廉，纖塵不染，務(wù)必保持勤儉廉潔的處事原則。金融會計從業(yè)人員任何情況下都要能夠清醒的意識到自己在做什么，嚴格規(guī)范自己的行為，經(jīng)受住各種不當?shù)睦嬲T惑與考驗。

2.3金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德具有服務(wù)性和利益高度相關(guān)性的特點。所有行業(yè)的職業(yè)道德最根本的宗旨都是為人民服務(wù)，金融會計行業(yè)也不例外。與此同時，極強的利益相關(guān)性特點也是金融會計從業(yè)人員的職業(yè)道德所具有的。當今的社會主義市場經(jīng)濟體制下，人與人之間形成了一種互相服務(wù)、利益密切相關(guān)的關(guān)系網(wǎng)。這樣一來，每個人既要為別人提供服務(wù)履行自己的義務(wù)，同時，又可以享受別人為自己提供的方便。每個個體既要提供服務(wù)，又可以享受服務(wù)；社會主義人與人之間是一種新型的關(guān)系，即相互服務(wù)、利益相關(guān)的關(guān)系。由此，樹立強烈的服務(wù)意識金融會計從業(yè)人員所必須的。尤其是在當今的社會環(huán)境下，面對利益誘惑不動搖，擁有一心服務(wù)國家與集體的決心是特別重要的。

2.4金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德具有規(guī)范性和約束性特點。經(jīng)濟管理活動中會計工作所處的的地位是十分重要的，而會計工作的主導者是金融會計從業(yè)人員，這就要求金融會計從業(yè)人員要十分注重自身的形象素質(zhì)，一定要在特定的規(guī)范和約束下進行業(yè)務(wù)處理工作。如有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定了不相容崗位分離制度，即有關(guān)會計從業(yè)人員不得同時出任出納、稽核等崗位。所以，為了跟進時代的發(fā)展水平，首先要提高金融會計從業(yè)人員的素質(zhì)。

3.金融會計職業(yè)道德的作用。

3.1會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充。會計職業(yè)道德的前提是會計法律法規(guī)，同時會計職業(yè)道德又是會計法律制度的重要補充，它在會計業(yè)務(wù)工作中所起的作用是會計法律法規(guī)所取代不了的。因為法律法規(guī)只能規(guī)定什么是違法違規(guī)行為，只能明確禁止什么是不能做的，卻沒有立場對金融會計從業(yè)人員道德方面的行為作出界限，不能對他們提出堅持廉潔自律等品格作出硬性要求。而一旦沒有了堅持原則，服務(wù)人民等的熱情與堅持，就很難出色的完成會計業(yè)務(wù)工作，提供真實可信的會計信息。由此看來，會計職業(yè)道德是對會計法律制度必不可少的重要補充。

3.2會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。金融會計從業(yè)人員主觀上的內(nèi)心的想法決定著其會計行為方向。行為的合適與否直接反應著信念的好與壞。因此，為了規(guī)范會計職業(yè)道德，相應的就要求金融會計從業(yè)人員具有提高技能，愛崗敬業(yè)等意識，以此提醒會計人員建立起一個積極正面的職業(yè)觀。

3.3會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標的重要保證。為會計信息使用者提供真實可用的會計信息，此即會計目標。所以，金融會計從業(yè)人員是否能夠做到嚴格遵循職業(yè)道德準則直接決定了能否向會計信息使用者提供及時、可信的會計信息。一旦金融會計從業(yè)人員有意或無意的提供了不嚴謹、不真實的會計信息，就會因偏離會計目標而導致影響會計信息使用者的決策，甚至影響社會經(jīng)濟安定等惡果。所以說會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標的重要保證。

3.4會計職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。物質(zhì)都是在運動，變化，發(fā)展著的。金融會計從業(yè)人員只有不斷提高自身素質(zhì)才能應對不斷發(fā)展進步著的社會。而會計人員的素質(zhì)是通過會計職業(yè)道德來體現(xiàn)的。誠實守信，廉潔自律等會計職業(yè)道德是金融會計從業(yè)人員高素質(zhì)體現(xiàn)的必備品質(zhì)。因此加強會計職業(yè)道德的宣揚和會計職業(yè)道德的教育，并通過會計實務(wù)操作進一步引導金融會計從業(yè)人員注重自我道德素質(zhì)修養(yǎng)，對會計從業(yè)群體整體素質(zhì)的提高是很有幫助的。

二、金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德風險及原因

1.我國金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德風險。

1.1金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德觀念意識淡薄。首先，在西方資本主義腐朽思想的影響下，拜金主義的不正之風愈演愈甚，使得不少會計人員道德觀念淡薄，經(jīng)不起紙醉金迷的誘惑，不惜犧牲集體利益，違背職業(yè)道德以滿足自己的一己私利。或者為了迎合上級、單位業(yè)績、小集體等利益而不惜鋌而走險，制造假憑證，假賬，提供失真的會計信息等。在現(xiàn)實生活中，存在很多會計人員對自己要求不夠嚴格，又沒有足夠的責任心，不積極主動關(guān)注學習會計法規(guī)，導致法制觀念淡薄，就無法很好地做到依法辦事。甚至有些會計人員思想上竟然沒有會計人員基本職業(yè)道德的概念，由此可見在現(xiàn)實中會計人員職業(yè)道德觀念有多缺乏。再者，會計人員在工作中要時不時地面臨與職業(yè)道德相違背的問題。而這時候的選擇可能直接影響著自己的飯碗。這就不難理解為什么有些會計人員會在關(guān)鍵時刻選擇個人利益而將職業(yè)道德拋之腦后。

1.2金融會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神。由于相關(guān)會計法律制度的不完善與欠缺，使得不少單位企業(yè)寧愿冒險以身試法，任人唯親，甚至很多會計從業(yè)人員連最基本的上崗資格證都沒有，有些會因為各種借口而放縱自己不再進行固定的繼續(xù)教育。還有一些金融會計從業(yè)人員則是在崗位輪換制度下而被動地從事有關(guān)會計業(yè)務(wù)，對他們來說，處理一些稍微有點繁瑣的業(yè)務(wù)都是問題，更何況還要時刻提防別人造假等違規(guī)行為。所以說，會計信息不完善甚至有問題，很大的一個因素就是金融會計從業(yè)人員自身的素質(zhì)問題。金融會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平偏低，目前來看主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先是最常見的違規(guī)問題——會計人員的聘用上崗問題，無證上崗，任人唯親，不相容崗位不分離等現(xiàn)象時有發(fā)生；然后是管理層的局限性——管理層自身知識儲備不夠全面，按規(guī)管理意識不強，面對很多有關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理時比較松懈；其次是會計人員本身的專業(yè)知識更新速度不夠快，很難跟上現(xiàn)代社會會計業(yè)務(wù)的發(fā)展；再者，會計人員對會計規(guī)范的理解不到位，只在意形式而不是真正的從實質(zhì)上貫徹落實行為規(guī)范的內(nèi)容；最后則是由于金融會計從業(yè)人員流動性較大，往往會造成交接不完整，信息外泄等后果。

2.金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀的形成原因。

2.1社會市場經(jīng)濟制度不健全。自從我國開始實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，我國取得的經(jīng)濟發(fā)展進步舉世可矚。可不容置疑的是，我國還是處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期，原來的計劃經(jīng)濟已不再適用，新型的市場經(jīng)濟還未發(fā)展成熟，沒有形成一套完善的有效的管理機制。這就使得一些不法分子有機可循，無法保證高質(zhì)量的會計信息公開、公正的傳遞，使得會計信息使用者看到的信息不對稱的情況時有發(fā)生，不誠信等會計職業(yè)道德風險得以滋生。

2.2法律體系不健全，懲罰力度不夠。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，我國經(jīng)濟體制的發(fā)展進步勢必決定著相關(guān)的法律制度需要不斷地完善進步。雖然有關(guān)的會計法律制度都明確規(guī)定了會計人的法律責任，而且也專門立有有關(guān)條文防止會計人員因遵守職業(yè)道德誠信做事不做假而違背上級領(lǐng)導授意等而遭遇報復，但在執(zhí)行中，懲罰力度遠遠不夠，有法可依卻不依。現(xiàn)實情況中，用輕微的行政處罰代替刑事責罰；用少量的罰款取代本應沒收全部非法所得的處罰。對違規(guī)授意、打擊報復者的懲罰更是力度不夠，制裁不力等。這都在某種程度上滋生了道德風險發(fā)生的幾率。

2.3內(nèi)外部監(jiān)督體制不完善。各種政策法律的實施都離不開監(jiān)督，沒有監(jiān)督則沒有約束，所有的一切政策、法律就如同虛設(shè)。而我國當今的金融會計行業(yè)，有政策，有法律，卻監(jiān)督不力。在日常的會計工作中，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督的工作都是由企業(yè)管理者直接任命的人員從事的，而且不少情況下，會計信息甚至可以說是企業(yè)管理者的意志反映。除此之外，會計人員由于受上級領(lǐng)導牽制，從職位聘任到工資薪酬發(fā)放都受著有關(guān)管理者的影響，因此并不能完全單獨的行使會計人員的權(quán)力。而企業(yè)所謂的外部監(jiān)督機制，即來自社會的會計事務(wù)所等中介機構(gòu)以及隸屬政府部門的審計機構(gòu)進行的監(jiān)督和控制，由于是外部監(jiān)督，根本無法短時間內(nèi)了解清楚企業(yè)內(nèi)部具體的工作業(yè)務(wù)、經(jīng)濟往來事項及相關(guān)的法律制度，所以很難做到高質(zhì)量的對有關(guān)企業(yè)完成好來自外部的監(jiān)督工作。而有些監(jiān)督人員工作不認真不盡職盡責，外部監(jiān)督的漏洞就更不難想象。由此看來，內(nèi)外部監(jiān)督體質(zhì)的不完善，也是導致金融會計人員職業(yè)道德缺失的誘因之一。

2.4會計人員自身監(jiān)守自盜，違背準則，弄虛作假。由于會計人員的工作不受重視，是基層中的基層，福利報酬低不受重視的客觀因素，導致了一些唯利是圖的會計人員監(jiān)守自盜，唯利是瞻，不能安心本職工作。再加上自己的法律意識不強，覺得造一些假，沾一些利都不是問題，因此職業(yè)道德日益缺失。

三、金融會計從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)的防范對策

1.嚴格把關(guān)原始憑證，從源頭防范。

會計原始憑證即單據(jù)，是一種文字憑據(jù)，其填制時間是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，是一種對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的證明。除此之外，它還是會計業(yè)務(wù)核算時十分重要的原始依據(jù)，是具有法律效力的。有關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定，原始憑證的填制，一定要符合記錄真實，手續(xù)完備，書寫清楚，編號連續(xù)，不得涂改、刮擦、挖補，以及填制要及時的要求。金融會計從業(yè)人員審核會計原始憑證應當在國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定下進行，從原始憑證的合法性和真實性，完整性以及正確性等方面進行嚴格審核，嚴禁弄虛作假行為，對造假行為作以退回、向有關(guān)部門舉報等處理，堅決從源頭拒絕造假，提高會計職業(yè)道德。

2.建立健全金融會計法律法規(guī)體系。

在會計信息造假問題上，對相關(guān)法律法規(guī)體系進行完善是必不可少的，相關(guān)責任人應承擔該有的責任，責任要精確到個人。除罰款、吊銷從業(yè)資格證等行政處罰外，還要結(jié)合一定的刑事處罰。想要讓造假者畏懼法律，從此不敢造假，加大處罰力度是必要的。這樣金融會計從業(yè)人員的職業(yè)道德與職業(yè)風險就聯(lián)系起來了，職業(yè)道德與相關(guān)的處罰也就聯(lián)系起來了。因違規(guī)操作而被吊銷從業(yè)資格證的金融會計人員要嚴肅地禁止其就業(yè)于與其相關(guān)的金融領(lǐng)域。除了這些，對會計人員打擊報復者的處罰力度也要加強，只要發(fā)現(xiàn)就要嚴懲，這樣才能完完全全保障好會計從業(yè)人員的切身利益。

3.健全監(jiān)督管理機制，完善獎懲制度。

完善并建立監(jiān)督管理機制，充分發(fā)揮金融會計的監(jiān)督管理作用。建立健全監(jiān)督管理體制的主要目標是為了便于不同的金融機構(gòu)相互了解溝通，達成高效的共贏合作。同時，可以令企業(yè)的監(jiān)督管理人員及時了解到金融會計的情況，節(jié)約工作時間以及避免工作風險。要注重對監(jiān)督管理效用效果的體現(xiàn)。敏銳的嗅覺和觀察力是一個出色的金融會計人員所必須具備的，以便能夠事先發(fā)現(xiàn)問題所在，進而及時采取應對措施。除金融會計從業(yè)人員自檢、企業(yè)內(nèi)部進行完善規(guī)章制度進行內(nèi)部監(jiān)督以外，審計事務(wù)所等外部監(jiān)督也要充分發(fā)揮作用，做到公平，公正，公開。對有職業(yè)操守以及遵循職業(yè)規(guī)范且工作出色的會計人員則要有相應的獎勵以發(fā)揮獎懲激勵制度的作用。

4.加強職工職業(yè)道德教育，營造良好的道德氛圍。

職業(yè)道德是金融行業(yè)會計人員的重要職業(yè)素質(zhì)之一，金融行業(yè)必須加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。金融機構(gòu)應當完善培訓和考核機制，運用網(wǎng)上課程、遠程教育等多種方式，對會計從業(yè)人員組織定期培訓和考核，提高金融機構(gòu)會計從業(yè)人員加強道德修養(yǎng)的意識，鼓勵其利用業(yè)務(wù)時間自發(fā)學習，自主提高。同時，金融機構(gòu)要注重改善會計人員工作的客觀環(huán)境，營造良好的道德氛圍。會計人員信用公開制是行之有效的提高道德教育的方法，將會計從業(yè)人員的信用程度社會公開，公開程度越高，越能夠為會計人員敲響警鐘，使其時刻銘記會計原則，誠實守信，堅守道德，從而塑造一個良好的道德氛圍。

作者：王一羽 單位：鄭州航空工業(yè)管理學院