年來，許多機構呼吁會計專業的學生要發展更廣泛的技能。美國會計教育改革委員會（AECC）發布的會計教育目標一號公告指出：在學習過程中學生應該是積極的參與者；應該強調做中學；鼓勵團隊合作；學生應具有查找、獲取以及處理信息的能力，發展在不熟悉的場景下識別與解決問題的能力；基于獲取的原始資料進行綜合判斷做決策的能力。PBL（Problem-basedlearning）教學法就是一種與此要求相呼應的教學方法。

一、PBL學習模式簡介

基于問題的學習，就是對學生進行任何教學時，首先提供一個建構的問題。在整個的學習過程中，要求學生對問題進行深入探究，找到問題之間的聯系，分析問題的復雜性，運用知識形成問題的解決方案。這種教學模式的基本特征是以學生為中心；學習形式是以學生小組為單位；教師是輔助者、引導者；以問題為中心組織教學并作為學習的驅動力。PBL教學法基于建構主義的教學理論。建構主義認為，學習者的知識是在一定的情境下，借助人與人之間的協作、交流、利用必要的信息等，通過意義的建構而獲得的。意義的建構是教學活動的最終目標，一切都要圍繞這一種最終目標來進行。該理論認為學習者是建構意義的中心，學生建近構自己的知識，而不是被教師灌輸有關知識。學習者是學習的主體，教師是意義建構的促進者和引導者，主要是激發學生的學習動機，引導和幫助學生的意義建構。傳統教學以記憶為主，教學的結果是學生機械地記憶書本上的知識。而PBL試圖通過讓學生參與解決真實生活的、與自己密切相關的、基于情境的問題來突破這種局限。在基于問題的學習中以討論、教師指導、合作研究替代講授，學生積極參與到有意義的學習中來。PBL強調有意義的學習，而不是對事實的機械記憶。PBL教學模式最關鍵的特征是：問題是學習的起點。這個問題是現實世界真實的、未被建構的，需要解決的問題；這個問題需要多視角跨學科的知識；這個問題挑戰學生現有的知識、態度和能力，因此需要新領域的知識。這種自我導向的學習主要聚焦于學生，學生需要承擔獲取新知識與信息的主要責任；利用多種多樣的知識資源，評價信息資源是PBL的關鍵；學習是一個交流與合作的過程；發展探求與解決問題的技能與掌握知識內容一樣重要。PBL的另外一個關鍵就是問題的精巧設計。這個問題包含以下幾方面含義：第一，我們確認這是一個問題；第二，我們不知道如何解決這個問題；第三，我們想解決這個問題；第四，我們認為能夠解決這個問題。這意味著問題不只有一個答案或者一種解決方法、途徑，而且隨著獲得的信息不斷增加，問題的定義、問題的解決方法可能會隨之而改變。此外，問題必須是結果導向的，具有現實可交付的結果。PBL教學法實現了三個轉變：教學從內容覆蓋轉變為接觸問題；教師從講授者轉變為輔導者；學生從被動的學習者轉為積極的解決問題者。從以上的分析中可以看出，PBL是適合會計教育目標的一種教學法。

二、基于PBL的中級財務會計教學

PBL產生于上世紀50年代美國、加拿大的醫學及藥學教育，并成功地應用于法律、社會工作、科學以及工程學科的教學。但在會計學學科應用的比較少。近年來，國外的大學嘗試在會計學學科中實施PBL教學，取得了一定的效果。國外的實踐表明只有在學生獲取基本的專業知識后實施PBL教學才有基礎，因此可以探索在中級財務會計的教學中進行PBL教學。基于PBL的中級財務會計教學不采用傳統教學手段如講義、教科書以及輔導答疑，而是開發適合PBL教學模式的新素材。美國學者Tan和Breton都認為以學生為中心，解決問題是PBL教學模式的核心，提出問題、設定情境是關鍵。為了吸引學生持續的注意力，設定的問題應該比較簡明，提供部分資料，由每組學生自行決定解決這個問題需要哪些外部信息。解決問題的辦法可能隨著獲得的資料而有所改變。解決問題的過程是極其關鍵的學習經驗。Tan將PBL教學法分解為以下幾個步驟：界定問題；分析問題；產生創意；識別要學習的問題；發現與報告；解決問題、呈現方案、反思；總結、整合、評價問題。其他學者如Breton采用十步驟法，這些方法都是類似的。

（一）開發適合PBL的中級財務會計教學素材

資料一：提供給學生的案例。將××上市公司2014年12月31日的年報草稿呈現給學生，該公司在資產負債表附注中披露有關無形資產的相關內容具體如下：無形資產（非流動資產）———專利權250000元。要求：說明專利權是否符合我國企業會計準則，并在答案中援引會計準則的有關段落。

（二）PBL模型的應用分析

1.事實（來源于向學生提供的資料）。該公司為一家國內企業，位于北京；會計期間1月1日到12月31日；專利權25萬元以無形資產列示于資產負債表；根據年報，專利權沒有攤銷。事實（補充信息）：為了得到相關資料，要求學生向輔導者提問。如果學生不問，將得不到以下信息，有可能做出錯誤的決策。

（1）專利權于2012年1月以200000元從外部購買。

（2）專利權的使用年限為10年。

（3）專利權沒有特定產量限制，不采用產量法進行攤銷。

（4）2013年1月，董事會重新評估了專利權，將專利權的賬面價值從200000元增加到250000元；不考慮重新估價的稅收問題；這是專利權第一次再評估。

（5）該公司沒有其他無形資產。

（6）該公司于2014年12月31日進行了專利權減值測試，專利權可收回金額270000元，公允價值減銷售費用后的凈額260000元，不考慮稅收問題。

（7）該公司近三年的財務報表資料。

（8）該公司財務報表的重要性水平。在這幾個步驟當中，詢問是非常關鍵的。根據會計準則的規定，外購的專利權以成本計入無形資產科目。如果專利權是內部自創的，就不能直接計入無形資產科目。如果是自行開發項目的支出，應當區分研究階段與開發階段支出。研究階段發生的支出應予以費用化；開發階段的支出滿足一定的條件應當予以資本化。使用壽命有限的無形資產應當在壽命期內攤銷，一般可以按使用年限攤銷，但如果規定按產量進行攤銷，那么每年攤銷的金額就不一致，進而影響專利權的賬面價值。如果不詢問該公司無形資產的組成，將無法對該項專利權進行會計計量，得出賬面價值；如果不詢問該公司是否進行了無形資產減值測試，將無法在資產負債表上列示無形資產的正確金額。

2.創意。決定專利權是無形資產還是有形資產；決定專利權是自創的還是購買的；決定專利權能否根據活躍市場的公允價值進行重估；決定專利權是否具有明確的期限，進而決定是否攤銷，如何攤銷；決定是否對專利權進行減值測試。

3.研究。《企業會計準則———基本準則》；《企業會計準則第6號———無形資產》；《企業會計準則第8號———資產減值》；《企業會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》。

4.決策。專利權屬于可辨認的無形資產，符合無形資產準則規定的核算內容；作為外購的無形資產，專利權應該按照成本列示在資產負債表；但是，根據基本準則對會計信息的質量要求—謹慎性，專利權的賬面價值不能重新估價為250000元，因此，50000元的評估增值需要逆轉；因為專利權有明確的期限，必須在10年內攤銷。因此，年攤銷額是20000元，2014年12月31日的賬面價值應為140000元；因為專利權賬面價值140000元低于可收回金額270000元，沒有發生減值，因此在資產負債表列示無形資產140000元。會計差錯分為兩類：重要的前期差錯，不重要的前期差錯。前期差錯的重要性取決于在相關環境下對遺漏或錯誤表述的規模和性質的判斷。該公司連續3年沒有攤銷專利權，并且對專利權的賬面價值進行了調整，都屬于會計差錯。是否屬于重要的會計差錯，需要結合該公司的資產規模、盈利水平等相關資料做出判斷。對于發生的重要前期差錯，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，財務報表其他項目的期初數也應一并調整。

5.執行。給客戶寫封信，說明該公司專利權的會計處理不符合企業會計準則。如果該公司年報不調整無形資產的有關信息，將會誤導會計信息的使用者。

6.評價。PBL的學習過程結束于綜合與集成，結束于對學習經歷和學習過程的回顧與評價。這個案例最主要的目的是讓學生通過詢問獲得信息，其次是培養學生團隊合作的技能。

三、PBL教學模式優劣

PBL教學模式通過真實的案例將無形資產的會計專業知識傳授給學生，使得學生基于案例收集并整合無形資產會計處理的有關信息，鼓勵學生發展邏輯推理能力；通過真實的案例傳授給學生解決問題所需要的技巧，如解釋、反駁、類比推理等；小組學習、以學生為中心的學習方式、與教師比較密切的聯系使學生有機會得到教師及時、高質量、更多的反饋，增加了學生的滿意度，學習方式不再枯燥；促進了專業技能的發展。PBL教學模式實施也存在不利之處。對于已經習慣了講授式和討論式教學方法的教師，課程改革意味著要開發一種新課程；師生角色轉變比較難。PBL教學的基本特征是以問題為起點，針對性地教授學生解決問題的技能。但是，講授解決問題的技能比講授單一的知識內容更難。主要原因有兩個：第一，教師必須實施調查確定哪種解決問題的技巧是學生未來職業生涯成功的主要因素，對每一門課程來講哪種解決問題的技巧更重要；第二，教師必須探索與開發適合PBL教學的素材。國外的研究表明，每一個會計教學的PBL方案需要150小時去構建、檢測、修正。其次，與傳統的課程學習方式比較，小組學習方式包括討論、回答問題、同伴互相學習、批評等有可能顯著增加錯誤的發生率，而教師卻沒有發現。以學生為中心的學習期望學生發現自己的知識缺陷，但如果學生不具備這種能力，那么這種知識缺陷就得不到更正；小組學習的實施成本比較高，對小教室、圖書館資料、網絡資源等硬件方面的投入提出了更高的要求，成本相應增加。

作者：劉曉玲（高級會計師） 單位：電子科技大學中山學院管理學院