稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別及其分離

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的大環(huán)境下, 為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)在基于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整與改變, 這種調(diào)整與改變對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)所得稅產(chǎn)生了不同程度的影響。就當(dāng)前的分析來(lái)看, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)的完善強(qiáng)化了稅收的監(jiān)督和管理程度, 而在這種大趨勢(shì)下, 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為一種必然的趨勢(shì)。為了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)有更加清楚的認(rèn)知, 文章就兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行具體的概述, 并討論分析兩種會(huì)計(jì)分析的具體原因, 目的在于指導(dǎo)兩種會(huì)計(jì)的科學(xué)應(yīng)用。

　　《涉外稅務(wù)》自創(chuàng)刊以來(lái)，在各界的支持和讀者的幫助下，辦刊質(zhì)量不斷提高，刊載了大量文章，對(duì)于宣傳國(guó)家稅法，完善我國(guó)稅收理論，促進(jìn)我國(guó)稅制改革，指導(dǎo)稅收工作實(shí)踐，發(fā)揮了不可替代的作用，成為全國(guó)唯一面向涉外稅務(wù)和國(guó)際稅收方面的權(quán)威性期刊。

　　0、前言

　　企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要分支, 從具體的分析來(lái)看, 這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)容在過(guò)去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是統(tǒng)一的, 但是隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和我國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)踐的改變, 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的情況嚴(yán)重影響了稅收的監(jiān)督和管理, 對(duì)于企業(yè)的具體發(fā)展也不利, 因此在會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)不斷完善的大環(huán)境下出現(xiàn)了兩種會(huì)計(jì)的分離。其實(shí)兩種會(huì)計(jì)的分離并不是偶然, 而是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然, 因此具體對(duì)二者分離的原因做分析, 這可以更好的認(rèn)識(shí)二者的具體作用和價(jià)值。

　　1、 企業(yè)會(huì)計(jì)概述

　　企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支, 從具體的分析來(lái)看, 企業(yè)會(huì)計(jì)能夠核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)用、資金來(lái)源, 企業(yè)的成本和費(fèi)用, 以及經(jīng)營(yíng)所得的財(cái)務(wù)成果, 所以說(shuō)企業(yè)會(huì)計(jì)是分析企業(yè)得失, 改善經(jīng)營(yíng)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。就當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際分析研究可知其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)而異。按企業(yè)的性質(zhì), 有商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)和交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)等;按會(huì)計(jì)內(nèi)容和側(cè)重面, 有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。總的來(lái)講, 企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有重要的影響, 所以掌握其內(nèi)容現(xiàn)實(shí)價(jià)值顯著。

　　2、 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸, 這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化, 在中國(guó), 由于各種原因, 致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。就目前的具體分析來(lái)看, 由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等, 稅務(wù)會(huì)計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)等分支。簡(jiǎn)單來(lái)講, 稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支, 在目前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用, 所以掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和分類(lèi)十分的必要。

　　3、 稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)有著明顯的差別, 這種差別在多個(gè)方面有所體現(xiàn), 以下是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)三個(gè)方面的具體分析。

　　3.1、 目標(biāo)差異性

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的差異體現(xiàn)在目標(biāo)方面。對(duì)兩種會(huì)計(jì)做具體的分析發(fā)現(xiàn), 二者的目標(biāo)差異性比較大, 其中的企業(yè)會(huì)計(jì), 主要的目標(biāo)是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者提供具有真實(shí)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息, 同時(shí)這些信息還能夠準(zhǔn)確真實(shí)地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的具體成果進(jìn)行表現(xiàn)。換言之, 企業(yè)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和決策者提供信息的參考。而稅務(wù)會(huì)計(jì)不同, 其主要的目標(biāo)是對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行保障, 同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展企業(yè)調(diào)節(jié)作用。就范圍而言, 企業(yè)會(huì)計(jì)針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng), 而稅務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)的是國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì), 正是因?yàn)槎呃弥黧w與范圍上的差異導(dǎo)致了二者在目標(biāo)上存在非常明顯的差別。

　　3.2、 執(zhí)行法律依據(jù)的不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在顯著差異體現(xiàn)在執(zhí)行法律依據(jù)的不同上。就目前的具體分析來(lái)看, 稅務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行的主要依據(jù)是國(guó)家的稅法, 而企業(yè)會(huì)計(jì)在執(zhí)行中所依據(jù)的則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在法律依據(jù)方面的差異比較大, 所以在具體執(zhí)行的時(shí)候, 時(shí)間以及范圍的具體確定等都存在一定的差異。當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)踐中, 企業(yè)會(huì)計(jì)主要使用平均年限法以及工作量法等進(jìn)行跨計(jì)量, 這種計(jì)量方式的靈活性比較強(qiáng), 而稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量智能按照規(guī)定的方法進(jìn)行核算, 而且具體的核算還需要通過(guò)相關(guān)的備案, 靈活性比較弱。換言之, 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如果同時(shí)涉及會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算, 二者若一致, 則可以按照稅收的相關(guān)規(guī)定做核算, 如果不一致, 則需要在稅法的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算方法做相應(yīng)的調(diào)整, 這樣, 核算才會(huì)更具真實(shí)性。

　　3.3、 稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的差別在于稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具。就實(shí)踐分析來(lái)看, 稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要組成部分, 其對(duì)企業(yè)的監(jiān)督主要以貨幣為表現(xiàn)形式的稅務(wù)活動(dòng)為主, 與此同時(shí), 其還有較強(qiáng)的獨(dú)立性。就稅收法規(guī)的具體解讀來(lái)看, 其和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的記錄存在著比較大的差異, 因此說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)本身有較為完整且成系統(tǒng)的準(zhǔn)則體系, 而此體系能夠?qū)Χ悇?wù)會(huì)計(jì)工作做全面的反映, 這樣, 其在具體的監(jiān)督中效果表現(xiàn)才會(huì)更加的出眾, 從而將自身的監(jiān)督和反映功能做完整的發(fā)揮。

　　4、 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因討論

　　企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離可以說(shuō)是一種必然, 而之所以會(huì)發(fā)生二者的分離, 主要是從在三個(gè)方面的原因。以下是對(duì)具體原因的分析和闡述。

　　4.1、 稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異

　　企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生分離是因?yàn)槲覈?guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)制度之間存在的差異在不斷地加大。就當(dāng)前的具體分析來(lái)看, 大部分企業(yè)在納稅的時(shí)候所參照的依據(jù)是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及賬簿, 但是會(huì)計(jì)人員在做納稅申報(bào)的時(shí)候是缺少稅務(wù)資金系統(tǒng)和完整性概念的, 因此說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)在某種意義上來(lái)講知識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種附屬, 不僅其自身的功能無(wú)法完整地發(fā)揮, 而且其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的智能發(fā)揮會(huì)產(chǎn)生一定的牽制和約束, 這對(duì)于兩種會(huì)計(jì)職能的具體體現(xiàn)均是非常不利的。所以基于企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)各自職能的完全發(fā)揮, 對(duì)二者進(jìn)行獨(dú)立, 使其實(shí)現(xiàn)單獨(dú)運(yùn)作, 這樣, 其具體的效果表現(xiàn)會(huì)更加的優(yōu)異。簡(jiǎn)言之, 稅收制度和會(huì)計(jì)制度存在著明顯的差異, 兩種會(huì)計(jì)的執(zhí)行和制度本身的作用發(fā)揮矛盾, 所以出現(xiàn)制度作用和會(huì)計(jì)智能的完整利用, 需要對(duì)二者做分離。

　　4.2、 稅務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)立是完善稅制的必然選擇

　　企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以發(fā)生分離主要是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)設(shè)立是對(duì)稅制完善的必然選擇。就當(dāng)前的企業(yè)實(shí)踐分析來(lái)看, 在企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中, 能夠熟悉掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和稅務(wù)規(guī)定的人員少之又少, 所以如果能夠通過(guò)稅制的完善實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善, 那么企業(yè)在納稅申報(bào)以及履行納稅義務(wù)方面會(huì)變得更加的科學(xué)。基于此, 將稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)作為完善稅制的一個(gè)重要策略, 這樣不僅降低了企業(yè)會(huì)計(jì)具體工作的復(fù)雜性, 而且對(duì)企業(yè)納稅起到了很好的促進(jìn)作用。簡(jiǎn)言之, 稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體執(zhí)行形成約束, 這不利于企業(yè)的具體發(fā)展, 所以從稅制的完善性做考慮將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái), 使其更好地為稅制做服務(wù), 這樣, 不僅企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)效性得到了更為充分的發(fā)揮, 稅制在具體執(zhí)行中的成效也有了明顯的提升。

　　4.3、 設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要

　　最后, 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)分離, 一個(gè)重要的原因是設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。就當(dāng)前的實(shí)際分析來(lái)看, 籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金管理和股利分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容, 而企業(yè)的納稅會(huì)對(duì)這四大內(nèi)容形成重要的影響。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子, 在籌資的過(guò)程中, 不同的籌資方式所獲取的資金, 其成本的列支方法在稅法中所做的規(guī)定是不盡相同的, 所以具體列支是在稅前還是稅后這會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān), 因此企業(yè)需要做好認(rèn)真的籌劃從而選擇出對(duì)自己有利的融資結(jié)構(gòu)。納稅貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)過(guò)程, 在財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)內(nèi)容中均有滲透, 所以企業(yè)需要對(duì)稅收規(guī)定有明確的認(rèn)知。基于此, 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不僅要站在納稅人的角度進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理, 還需要站在征稅人的角度對(duì)稅收規(guī)定做了解和熟知, 只有這樣, 具體的企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略才會(huì)更符合企業(yè)利益需要, 財(cái)務(wù)管理的策略也會(huì)更加的明智。

　　5、 結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述, 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的兩個(gè)重要分支, 前者在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用, 后者在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中有著重要的利用價(jià)值, 所以二者均在當(dāng)前的實(shí)踐中有重要的應(yīng)用。在過(guò)去, 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)合二為一, 但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)稅制的完善, 這兩種會(huì)計(jì)模式的合并對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越明顯, 所以處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐考慮, 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了各自的獨(dú)立。文章對(duì)二者的分離做研究目的就是要認(rèn)識(shí)二者的具體職能和作用。

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