論文摘要：由于財政資金的補助、上解結算事項等形成的應補未補、應解未解款項，從而發生的債權或債務。在某個時期，出現支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預算周轉金，預算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結余的下級財政借入款項。但在一般情況下，多數表現為下級財政欠上級財政的款項，因此，將“與下級往來”列為資產要素里的債權類。
文章著重分析了財政總預算會計債權類賬戶——“有價證券”賬戶、“暫付款”賬戶 、“與下級往來”賬戶、“財政周轉金放款”賬戶 和“借出財政周轉金”賬戶的使用區別，以供借鑒。
關鍵詞：財政總預算會計,有價證券,與下級往來,財政周轉金放款,借出財政周轉金
一、財政總預算會計債權賬戶的內容及舉例
總預算會計，是財政總預算會計的簡稱。總預算會計為之服務的空間范圍，即我們所說的會計主體是政府。每一級政府(即中央、省、市、縣、鄉政府)都有一級財政，每一級財政又都有一級總預算會計(即中央、省、市、縣、鄉總預算會計)。
為了反映和監督債權增減及其結存情況，各級總預算會計需設置“有價證券”賬戶、“暫付款”賬戶、“與下級往來”、“借出財政周轉金”和財政周轉金放款這五個債權類賬戶。
(一)有價證券
是中央財政以信用方式發行的國家公債。中央政府向地方政府發行國庫券等有價證券，即中央財政向地方財政借款。這時中央財政總預算會計做債務增加的業務處理，使用負債類科目“借入款”;而省、市、縣、鄉(鎮)地方財政總預算會計做的就是債權增加業務的處理，使用債權類科目“有價證券”。
例1：中央財政按規定程序向全國發行一年期國庫券5億元，年利率7%。中央財政會計做：
借：國庫存款500 000 000
貸：借入款 500 000 000
例2：某省財政廳用預算結余資金購買國庫券100 000元。該省財政總預算會計作：
借：有價證券——國庫券( 一般預算結余購入)100 000
貸：國庫存款—— 一般預算存款 100 000
市、縣財政局的財政總預算會計在遇到同類業務時，會計處理同例2。
鄉(鎮)總預算會計在遇到同類業務時，會計處理為：
借：有價證券——國庫券( 一般預算結余購入)100 000
貸：其他財政存款——(未設國庫)鄉政府預算資金—— 一般預算存款100 000
(二)暫付款
是應收暫付各種款項的總稱。它是待結算資金，既可能收回，也可能轉列支出。在沒有收回或轉為支出以前，屬于財政總預算會計的債權，借記“暫付款”科目。在轉為支出或清理收回后，債權消失，貸記“暫付款”科目。“暫付款”賬戶只核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。
例3：市財政局臨時借給市教育局340 000元，用于修理危房。市財政總預算會計作：
借：暫付款——市教育局340 000
貸：國庫存款—— 一般預算存款340 000
例4：將借給市教育局340 000元，轉作對市教育局的經費撥款。
借：一般預算支出 340 000
貸：暫付款——市教育局340 000
(三)與下級往來
財政上下級往來款項有兩種情況：
1. 由于財政資金的補助、上解結算事項等形成的應補未補、應解未解款項，從而發生的債權或債務。
2. 在某個時期，出現支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預算周轉金，預算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結余的下級財政借入款項。
但在一般情況下，多數表現為下級財政欠上級財政的款項，因此，將“與下級往來”列為資產要素里的債權類。
例5：某市財政局同意所屬W縣財政局申請，借給W縣財政局臨時周轉金250 000元。
市財政局總預算會計做：
借：與下級往來——W縣 250 000
貸：國庫存款—— 一般預算存款250 000
例6：將借給所屬W縣的往來款項100000元轉作對該縣的補助。
市財政局總預算會計作：
借：補助支出100 000
貸：與下級往來——W縣100 000
(四)財政周轉金放款
是直接貸付給用款單位的財政有償資金。用款單位提出申請，經財政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財政部門按合同發放，用款單位必須到期歸還。但對遭受較為嚴重的自然災害、還款確實有困難的用款單位，在國家規定的范圍內，財政部門可以同意貸放的周轉金予以暫時掛賬，或最終予以豁免。
例7：某市財政局將財政周轉金100 000元借給A公司。
市財政總預算會計作：
借：財政周轉金放款——A公司100 000
貸：其他財政存款——財政周轉金存款100 000
例8：某市財政局收到市水利局歸還借的財政周轉金50 000元。
市財政總預算會計作：
借：其他財政存款——財政周轉金存款50 000
貸：財政周轉金放款——市水利局 50 000
(五)借出財政周轉金
是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。
例9：某市財政局借給所屬的A縣財政局的財政周轉金
1 200 000元。
市財政總預算會計作：
借：借出財政周轉金——A縣 1 200 000
貸：其它財政存款 1 200 000
例10：某市財政局收到所屬B縣財政局歸還以前的借財政周轉金560 000元。市財政總預算會計做：
借：其它財政存款560 000
貸：借出財政周轉金——A縣 560 000
二、總預算會計債權類賬戶使用區別歸納
從以上的介紹中可以看出，這五個債權類賬戶在具體使用上是有區別的。現歸納總結如下：
(一) “有價證券”賬戶
該賬戶在使用時，反映各級(省、市、縣、鄉)地方政府在購買中央政府發行的國債后，地方政府財政總預算會計與中央政府財政總預算會計的債權關系。如例2。
(二)“暫付款”賬戶
該賬戶在使用時，反映的是財政總預算會計對其所屬的預算單位和其他單位的臨時借款和其他應收暫付款的債權，筆者稱之為與財政系統以外的單位的臨時債權。如例3，臨時借給市教育局、如例4，對市教育局的經費撥款。
(三)“與下級往來”賬戶
該賬戶在使用時，只反映本級財政總預算會計與下級財政總預算會計的往來待結算的款項，筆者稱之為與財政系統內部的下級單位的臨時債權。如例5，借給所屬W縣財政局;例6，將所屬W縣財政局借款轉作補助。
(四)“財政周轉金放款”賬戶
該賬戶在使用時，反映的是財政總預算會計對其所屬的預算單位和其他單位有償的、較長時間的借款的債權，筆者稱之為與財政系統以外的單位的時間長、有償的債權。如例7，有償借給A公司;例8，有償借給市水利局。
(五) “借出財政周轉金”賬戶
該賬戶在使用時，只反映本級財政總預算會計與下級財政總預算會計的有償、時間長的債權，筆者稱之為與財政系統內部的下級單位的有償、時間長的債權。如例9，借給所屬A縣財政局;例10，所屬B縣財政局歸還財政周轉金借款。
三、結束語
為了便于記憶，將以上介紹的內容要點歸納如表1。
【參考文獻】
徐曙娜.政府與非贏利組織會計[M].上海: 上海財經大學出版社，2006年9月第1版.
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