發(fā)表高級會計師論文淺談預(yù)算會計與政府會計之

　　論文摘要：會計信息的服務(wù)對象決定了會計制度的本質(zhì)，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度可以說是為政府自身服務(wù)的，其主要功能不是為了方便納稅人對政府資金運用情況的監(jiān)督，而是方便政府自身對預(yù)算資金的管理和控制。因此，可以說我國現(xiàn)行的預(yù)算會計仍然定位于一種政府對于預(yù)算資金進(jìn)行管理和控制的信息系統(tǒng)，其本質(zhì)特征是政府的自律性財務(wù)約束，是古代官廳會計的一種沿襲。

　　本文分析了現(xiàn)行預(yù)算會計制度的功能和局限，并將其與政府會計功能作出比較，指出政府會計的合理性和優(yōu)越性。

　　關(guān)鍵詞：預(yù)算會計,政府會計

　　引言

　　我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度起源于計劃經(jīng)濟(jì)時代，是以前蘇聯(lián)預(yù)算會計制度為藍(lán)本建立起來的，無法從根本上滿足市場經(jīng)濟(jì)體制下廣大納稅人對政府財務(wù)收支行為進(jìn)行監(jiān)督的需要。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國預(yù)算會計制度于上世紀(jì)90年代中后期經(jīng)歷了一次比較全面的改革，改革后的新制度于1998年開始實施至今。但遺憾的是，這次改革沒有實質(zhì)性突破，只是一次改良而已，也正是因為這樣，我國政府部門的會計理論和實務(wù)長期以來沒有取得進(jìn)展。

　　筆者認(rèn)為，在新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，放棄傳統(tǒng)的預(yù)算會計，重新選擇新的方向——政府會計，才是改革的根本出路。會計功能是最能代表一種會計模式的本質(zhì)特征的因素，因此，本文擬通過預(yù)算會計和政府會計的會計功能的分析和比較來論證政府會計的合理性和優(yōu)越性。

　　預(yù)算會計的會計功能

　　會計功能的首要問題就是解決誰是會計信息的使用者的問題，即會計信息為誰服務(wù)的問題。我國目前的預(yù)算會計規(guī)范主要是針對具體業(yè)務(wù)的會計處理，并沒有專門針對預(yù)算會計的目標(biāo)發(fā)布過任何會計規(guī)范。但《財政總預(yù)算會計制度》第61條規(guī)定：“總預(yù)算會計報表是各級預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)。”因此，可以認(rèn)為各級政府和上級財政部門是我國財政總預(yù)算會計的信息使用者。我國《行政單位會計制度》將會計信息的使用者規(guī)定為行政單位的同級財政部門和上級單位。我國《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》將會計信息的使用者也規(guī)定為財政部門和上級主管單位。因此，我國行政單位和事業(yè)單位的會計信息使用者主要是財政部門和上級單位，行政單位和事業(yè)單位也是本單位會計信息的使用者。

　　會計信息的服務(wù)對象決定了會計制度的本質(zhì)，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度可以說是為政府自身服務(wù)的，其主要功能不是為了方便納稅人對政府資金運用情況的監(jiān)督，而是方便政府自身對預(yù)算資金的管理和控制。因此，可以說我國現(xiàn)行的預(yù)算會計仍然定位于一種政府對于預(yù)算資金進(jìn)行管理和控制的信息系統(tǒng)，其本質(zhì)特征是政府的自律性財務(wù)約束，是古代官廳會計的一種沿襲。

　　政府會計的會計功能

　　政府會計是以美國為代表的西方國家應(yīng)用于政府及公立單位的一種會計制度，是與企業(yè)會計相對應(yīng)的一個會計分支。美國政府會計準(zhǔn)則委員會在其1987年5月發(fā)布的概念公告第1號《財務(wù)報告的目標(biāo)》中，將政府的活動分成政府型活動和企業(yè)型活動兩種類型，并對政府型活動和企業(yè)型活動分別闡述會計信息的使用者及信息需求。《財務(wù)報告的目標(biāo)》規(guī)定政府型活動的財務(wù)報告的主要使用者有三類：一是那些政府須主要對其負(fù)責(zé)的人，即美國公民;二是那些直接代表公民的人，即立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu);三是那些向政府提供款項或參與提供款項活動的人，即投資者和信貸者。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會認(rèn)為的政府會計信息的主要使用者包括五類：立法和其他權(quán)力機(jī)構(gòu)、社會公眾、投資者和信貸者、外國政府和國際機(jī)構(gòu)以及其他資源的提供者、經(jīng)濟(jì)和財務(wù)分析師。可見，關(guān)于政府會計信息的使用者問題，國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會的觀點與美國政府會計準(zhǔn)則委員會制定的《財務(wù)報告的目標(biāo)》規(guī)定基本相同。通過上述分析可以看出，政府會計的理念采納了受托責(zé)任學(xué)派的觀點：政府是受公眾委托從事各項社會公共事務(wù)的管理活動，而社會公眾要為政府履行職務(wù)的活動提供必要資金，政府行使管理的權(quán)力來自于公眾，政府代表社會公眾管理國家，社會公眾與政府之間形成一種委托與受托關(guān)系，政府必須對社會公眾負(fù)責(zé)，這種責(zé)任也包括政府應(yīng)合理、妥善、有效地使用財政。

　　由此可見，在西方發(fā)達(dá)國家，政府會計是建立在近現(xiàn)代憲政理念下的一種制度構(gòu)造，這些憲政理念包括：主權(quán)在民原則;政府權(quán)力來源于人民權(quán)利原則;政府應(yīng)對人民負(fù)責(zé)的原則等。政府會計的功能定位于作為受托方的政府向作為委托方的資金提供者(主要是納稅人)提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的財務(wù)信息，以便社會公眾對政府財務(wù)活動的有效監(jiān)督。這種制度的構(gòu)造和執(zhí)行是西方國家民主和法制原則在政府財務(wù)管理上的具體體現(xiàn)。 通過我國預(yù)算會計和西方政府會計在功能上的比較，可以看出我國預(yù)算會計是一種落后的會計理念，即會計信息為政府自身服務(wù)，體現(xiàn)的是民主監(jiān)督缺位的情況下政府本身自我監(jiān)督的一套理論和制度，它是我國政治文明不發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀在會計領(lǐng)域的生動體現(xiàn)。從建國幾十年乃至幾千年的歷史經(jīng)驗來看，對于國家財政的監(jiān)督，政府自身是靠不住的，必須要人民代表的深度參與乃至全國人民共同參與，方能保證國家財政能被合理、妥善、有效地使用。

　　我國憲法第2條規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會事務(wù)。”因此，在我國，將預(yù)算會計轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷嫴粌H不存在任何憲法上的障礙，而且相反，這正是憲法的要求