審計職稱論文發(fā)表審計風(fēng)險防范與控制

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。為此，人們應(yīng)正確認識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。

　　《審計研究》以推動中國的審計理論與實務(wù)研究為己任，堅持理論聯(lián)系實際、百家爭鳴的方針和為審計事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計基礎(chǔ)理論的同時，大力倡導(dǎo)審計應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計實踐中的重點、難點、熱點問題，反映、介紹國內(nèi)外審計理論與實務(wù)及相關(guān)學(xué)科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計理論研究人員探討審計理論、進行學(xué)術(shù)交流的平臺。

　　一、審計風(fēng)險的概述

　　(一)審計產(chǎn)生的根源

　　審計的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者(投資者)在將資本交給經(jīng)營者管理時，要求經(jīng)營者根據(jù)公認會計原則如實報告受托經(jīng)營情況。但代理矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險使經(jīng)營者有歪曲會計信息的可能性。為了增強會計信息的可靠性，投資者聘請注冊會計師對會計報表進行審計以減輕信息不對稱的程度。經(jīng)營者需對會計信息的真實性和可靠性承擔(dān)責(zé)任，這就是會計責(zé)任;注冊會計師應(yīng)對其審計行為和審計報告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計責(zé)任。審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任。會計責(zé)任源于受托經(jīng)營責(zé)任，所有者將資本委托給經(jīng)營者管理時，還隱性地要求其履行“忠誠義務(wù)”(dutyofloyalty)(ShleiferandVishny，1999)，這種義務(wù)包括如實報告受托經(jīng)營情況的責(zé)任。如果經(jīng)營者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團訴訟便是這樣一種機制，它使得被審計單位管理當(dāng)局可能因為會計造假付出慘重的代價，從而有效地抑制其機會主義行為。從審計風(fēng)險的角度來看，經(jīng)營者為了達到證券監(jiān)管政策的要求而進行盈余管理導(dǎo)致的會計信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營者承擔(dān)的會計責(zé)任，但這種會計信息失真行為會增加注冊會計師的審計風(fēng)險。我國目前的信息披露責(zé)任對上市公司管理當(dāng)局的要求太低，這樣無疑惡化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊會計師的法律責(zé)任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上，實質(zhì)上等于讓注冊會計師通過承擔(dān)過多的審計責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，結(jié)果就會混淆會計責(zé)任和審計責(zé)任。

　　(二)審計風(fēng)險的定義

　　對審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計風(fēng)險模型被會計師職業(yè)界認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風(fēng)險模型已達成共識，不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)、國際審計實務(wù)委員會(IAFC)以及著名審計學(xué)家阿倫斯等都對審計風(fēng)險的涵義表達了自己的看法。這些有關(guān)審計風(fēng)險的概念，有一個共同的特點，認為審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風(fēng)險。

　　1.狹義的審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險，從狹義上理解，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，在信息不對稱的條件下，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度上具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。審計風(fēng)險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，給予否定，也就是誤拒風(fēng)險;二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，加以肯定，也就是誤受風(fēng)險。

　　2.廣義的審計風(fēng)險

　　美國學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險時，認為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險。推而廣之，審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與審計對象財務(wù)報表編制與披露有關(guān)。主要指狹義的審計內(nèi)容風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員(或會計師事務(wù)所)卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。由于審計只限于抽樣，審計并不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中全部錯誤項目，某種隱蔽較好的欺詐極難判斷，所以，存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)的重大錯報項目的風(fēng)險。有時即便不是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構(gòu)成了風(fēng)險，因而必須把營業(yè)風(fēng)險列入審計風(fēng)險的范疇，并擴大審計人員的審計范圍。這也是審計風(fēng)險模型要加入固有風(fēng)險要素的主要理由之一。

　　綜上所述，審計風(fēng)險是審計與風(fēng)險兩個概念的組合。審計風(fēng)險概念是風(fēng)險的屬概念，具有風(fēng)險的基本特征。對審計風(fēng)險的解釋有三個層次，不同的層次適用條件不一樣。完整的審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。

　　二、新會計準則對審計風(fēng)險的影響

　　(一)新會計準則的頒布

　　2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準則。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完善的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。

　　(二)新舊會計準則的對比分析

　　1.新會計準則中基本準則與舊基本準則的比較

　　新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

　　2.新會計準則中具體準則與舊具體準則的比較[!--empirenews.page--]

　　(1)增加的舊會計準則中缺乏的部分

　　對金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，原保險合同與再保險合同，石油天然氣開采，投資性房地產(chǎn)都做了相應(yīng)的調(diào)整，以及增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準則。

　　(2)在舊會計準則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會計準則主要部分

　　其中資產(chǎn)減值準備計提、債務(wù)重組方法、企業(yè)合并會計處理、所得稅的影響及長期投資核算方法都發(fā)生了較大的變動。

　　(三)新準則對其影響

　　1.財務(wù)信息更加可靠

　　較之舊會計準則，新會計準則的主要優(yōu)點是使財務(wù)信息更加可靠。從根本上降低了審計風(fēng)險。

　　新準則中的基本準則明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。新會計準則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：1.新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)按資產(chǎn)的定義確認和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準備;2.新會計準則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應(yīng)收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等;充分揭示企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險;3.新會計準則就或有事項等不確定性事項所可能引發(fā)的風(fēng)險，要求企業(yè)認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產(chǎn)生的義務(wù)確認為負債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準則還要求承擔(dān)人在確認租賃引發(fā)的負債時，考慮貨幣的時間價值。

　　2.公允價值的運用

　　這次會計準則修改的重中之重是會計核算采用公允價值作為會計計量，從而更好地體現(xiàn)會計信息對于投資決策的實用性。

　　公允價值要求交易雙方的信息對稱，才能使進行交易的價格與公平價格保持一致，而目前我國的市場環(huán)境尚不完善，在此條件下確認的公允價值具有極大的不確定性，很難確保其公允性。審計人員能否對會計計量的公允價值的恰當(dāng)合理性做出客觀、公正的審計評價成為新會計準則實施后的關(guān)鍵問題，這無疑增加了審計的難度，尤其是審計風(fēng)險。公允價值審計中要求審計人員運用專業(yè)的知識和職業(yè)判斷做出客觀合理的審計評價，由于新會計準則剛步入使用，給審計工作帶來一定的難度。而且，公允價值的會計理論、方法和應(yīng)用中涉及許多復(fù)雜問題。有時公允價值計量需用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量技術(shù)或估值模型估計公允價值，涉及較多的風(fēng)險和不確定性因素。因此，公允價值計量的難度和可靠性一直深受關(guān)注并引起爭議。而應(yīng)用過程中人的觀念、行為、準則本身的質(zhì)量等都會影響公允價值計量。這大大增加了審計人員的審計風(fēng)險。審計人員在進行公允價值審計之前，應(yīng)當(dāng)對審計風(fēng)險做出評價。

　　3.注冊會計師執(zhí)業(yè)方面

　　對于注冊會計師執(zhí)業(yè)方面，新會計準則共頒布22項，同時對26項進行修訂完善，標志著我國已建立起一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。新審計準則全盤接受了國際審計準則的“重大錯報風(fēng)險”審計方法，從而與國際審計準則無縫對接。新執(zhí)業(yè)準則涵蓋了注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)了注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要，為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提供了科學(xué)的標準體系和全方位的指導(dǎo)。

　　三、新背景下審計風(fēng)險的防范與控制

　　(一)政府方面營造良好的審計行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　1.轉(zhuǎn)變政府職能，消除政府對會計師事務(wù)所的過份干預(yù)

　　這是一個長期而艱巨的任務(wù)，非一朝一夕之功所能完成，我們可以首先加強注冊會計師行業(yè)組織即中國注冊會計師協(xié)會的建設(shè)，建立比較完善的行業(yè)自律組織，使政府把權(quán)力逐漸轉(zhuǎn)交給行業(yè)自律組織，使政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合，使二者相輔相成、取長補短。

　　2.推進國有企業(yè)改革優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

　　建立健全國有資產(chǎn)管理體制，切實發(fā)揮國有資產(chǎn)所有權(quán)行使機構(gòu)在公司中的作用，切實發(fā)揮股東大會和董事會的作用，堅決杜絕管理層掌控會計師事務(wù)所的聘任、解聘、費用支付等一切事項。現(xiàn)實情況中相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)要求被審單位設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會。由審計委員會選擇事務(wù)所并決定審計費用。也可由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務(wù)所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。

　　3.創(chuàng)造良好的法律環(huán)境

　　(1)健全法制建設(shè)

　　政府應(yīng)積極吸收國外先進立法經(jīng)驗，加強法律法規(guī)建設(shè)，不僅要修訂完善注冊會計師行業(yè)的主體法《注冊會計師法》，還要重視《證券法》、《公司法》、《會計法》、《民法》、《刑法》等相關(guān)法律的建設(shè)，建立一個完整協(xié)調(diào)的法律體系，對于法律條文的不足要及時修訂，對于各法之間的不協(xié)調(diào)要主動與有關(guān)法律部門溝通，及早健全法律法規(guī)，為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)提供明確而有力的法律依據(jù)。

　　(2)加大執(zhí)法力度

　　對不負責(zé)任及違反職業(yè)道德的會計師事務(wù)所及注冊會計師要制定嚴格的處罰措施，并保證處罰切實落實，做到有法可依，違法必究，執(zhí)法必嚴;同時保護他們的合法權(quán)益，鼓勵他們敢于同違法舞弊現(xiàn)象作斗爭，并確保其不受打擊報復(fù)之害。

　　(二)審計行業(yè)協(xié)會方面加強對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)的監(jiān)管

　　1.加強對會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管

　　雖然目前我國非審計業(yè)務(wù)開展得有限，但還是應(yīng)當(dāng)盡快出臺相應(yīng)的政策，對非審計業(yè)務(wù)進行限制。保證會計師事務(wù)所不得對同一家公司同時提供審計服務(wù)和代理記賬、代理納稅等業(yè)務(wù)，雖然審計服務(wù)和管理咨詢服務(wù)可以同時提供，但也要嚴格限定管理咨詢服務(wù)的比例，當(dāng)管理咨詢服務(wù)收費超過一定標準時，必須把接收審計服務(wù)的部門和接收管理咨詢服務(wù)的部門相分離。

　　2.實行會計師輪換制度

　　不允許會計師事務(wù)所同客戶建立過長的業(yè)務(wù)關(guān)系，要求公司定期輪換會計師事務(wù)所。

　　(三)會計師事務(wù)所方面，提高風(fēng)險承受能力

　　1.建立健全有效的保障制度

　　審計風(fēng)險平時總是潛在的，而一旦變?yōu)楝F(xiàn)實，就會對會計師事務(wù)所造成很大的沖擊，會計師事務(wù)所應(yīng)防范于未然，建立有效的保障制度，在日常提取風(fēng)險準備金。目前我國的會計師事務(wù)所已建立了風(fēng)險基金制度，在一定程度上提高了風(fēng)險承受能力，但仍有許多不完善的地方，積累不足以賠償?shù)那闆r時有發(fā)生。我國應(yīng)學(xué)習(xí)外國先進經(jīng)驗，探索建立風(fēng)險責(zé)任保險制度，以期進一步緩解風(fēng)險壓力。另外，會計師事務(wù)所還應(yīng)聘請懂行的律師，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險并提出相關(guān)建議，發(fā)生法律訴訟時也要請其幫助訴訟。

　　2.加強人力資源管理

　　(1)加強審計人員職業(yè)能力

　　一方面是在招聘審計人員時，嚴格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用;另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進行后續(xù)教育，讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。

　　(2)加強審計人員道德建設(shè)

　　一方面，堅持不懈地進行注冊會計師法律意識和職業(yè)道德的宣傳和教育，強化審計人員的法律意識、責(zé)任意識、風(fēng)險意識及敬業(yè)精神;另一方面，把執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為注冊會計師獎懲升降的標準，使會計師自覺自愿地增進審計質(zhì)量。