合作社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及發(fā)展建議

　　作為市場新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體,農(nóng)民專業(yè)合作社不同于企事業(yè)單位,其在設(shè)立登記、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算及服務(wù)對象、業(yè)務(wù)類型、盈余分配等方面有很多特殊性.其財(cái)務(wù)管理問題關(guān)系到能否確保合作社會(huì)計(jì)工作沿著經(jīng)常化、規(guī)范化、制度化的方向健康發(fā)展,能否維護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益,能否促進(jìn)合作社的穩(wěn)定發(fā)展和不斷壯大,因此必須充分重視合作社的財(cái)務(wù)管理工作.

　　《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》(月刊)創(chuàng)刊于1979年，是由中國財(cái)政雜志社財(cái)會(huì)專業(yè)刊物。宣傳黨和國家有關(guān)財(cái)會(huì)工作的方針、政策，圍繞財(cái)政部的工作部署，研究財(cái)會(huì)工作的理論和實(shí)際問題，交流財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)，普及財(cái)會(huì)知識(shí)。

　　一、合作社財(cái)務(wù)管理的基本情況

　　《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的頒布實(shí)施,對支持農(nóng)民專業(yè)合作組織指出了清晰的發(fā)展道路,明確了農(nóng)民專業(yè)合作社的法律地位.隨著國家大力支持和發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社各類政策的出臺(tái),全國各地的農(nóng)民專業(yè)合作社如雨后春筍般涌現(xiàn).以青浦區(qū)為例,截至2016年12月31日,全區(qū)工商登記注冊中完成工商年報(bào)的合作社已有779家.如何指導(dǎo)合作社規(guī)范會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,組織好各項(xiàng)資金活動(dòng),處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系,準(zhǔn)確記錄和反映合作社的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況,依法享受各項(xiàng)財(cái)政支農(nóng)惠農(nóng)補(bǔ)貼政策,推動(dòng)合作社健康有序發(fā)展,是擺在農(nóng)經(jīng)、財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)等職能部門的重要任務(wù),也是貫徹落實(shí)《合作社法》及《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》的必然要求.

　　近年來,青浦區(qū)農(nóng)委多次開展合作社理事長財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn).在指導(dǎo)合作社健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)、規(guī)范核算、設(shè)立成員賬戶及進(jìn)行二次分配、建立財(cái)務(wù)管理制度等方面發(fā)揮了積極的作用,取得了一定的成效.區(qū)農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織聯(lián)合會(huì)通過對合作社星級評定,引導(dǎo)合作社在成員組織、經(jīng)營規(guī)模、建章立制、財(cái)務(wù)核算、品牌創(chuàng)建等方面進(jìn)行規(guī)范和健全,促使合作社做強(qiáng)做大.但據(jù)統(tǒng)計(jì),目前正常運(yùn)作及規(guī)范核算的合作社中,獲得市級示范合作社或區(qū)級星級合作社的只有183家,僅占工商年報(bào)合作社779家的23%,加上由于許多合作社尚處發(fā)展初期,會(huì)計(jì)核算還不規(guī)范,財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng),內(nèi)部缺乏民主管理,利益分配不夠到位,這些都對合作社的進(jìn)一步發(fā)展和壯大不利.

　　二、合作社財(cái)務(wù)管理存在的問題

　　(一)財(cái)務(wù)管理工作方面

　　1.重視程度不夠,缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員.大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社成立初期,出于成本考慮,基本不會(huì)專門設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或配備專職會(huì)計(jì)人員,多數(shù)是聘請親戚、朋友中"能做賬"的會(huì)計(jì)人員兼職擔(dān)任會(huì)計(jì),不設(shè)出納崗位,不少由理事長自己掌管現(xiàn)金收付.這些會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)水平參差不齊,不熟悉合作社會(huì)計(jì)制度,導(dǎo)致記賬不規(guī)范,核算不準(zhǔn)確.

　　2.成員權(quán)益不清,"二次分配"未能真正落實(shí).由于合作社設(shè)立不規(guī)范,不少合作社內(nèi)理事長一股獨(dú)大,股權(quán)占比80%以上,另外的股東有的只是名義股東而非實(shí)際出資人,有的出資很少,設(shè)立成員賬戶困難,無法反映每個(gè)成員的公積金份額及與合作社的交易量(額),導(dǎo)致收益分配依據(jù)不足,有的即使設(shè)了成員賬戶也不進(jìn)行"二次分配",入社成員沒有得到實(shí)際收益,一定程度上挫傷了社員的積極性、凝聚力.

　　3.會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位,報(bào)稅系統(tǒng)未納入合作社財(cái)務(wù)模塊.雖然業(yè)務(wù)部門對合作社會(huì)計(jì)進(jìn)行過多次業(yè)務(wù)培訓(xùn),但由于培訓(xùn)覆蓋面不全或合作社財(cái)會(huì)人員調(diào)換頻繁,加上合作社多數(shù)未采用會(huì)計(jì)電算化且全市也沒有統(tǒng)一的合作社會(huì)計(jì)軟件,稅務(wù)部門報(bào)稅系統(tǒng)財(cái)務(wù)制度備案也只能選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,要求上報(bào)小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào),導(dǎo)致一些合作社按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬戶處理和會(huì)計(jì)核算,未完全執(zhí)行《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》.

　　4.內(nèi)部管理制度不健全.如資產(chǎn)管理制度不健全,導(dǎo)致對固定資產(chǎn)和存貨等缺乏有效控制或財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)記錄不及時(shí)、不準(zhǔn)確,從而不能保證做到賬實(shí)相符;財(cái)務(wù)管理制度不健全或執(zhí)行不到位,造成財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)信息失實(shí);收益分配制度不健全,導(dǎo)致股金分紅、股息、利潤返還的比例不合理,侵犯股東或其他權(quán)利人的權(quán)益;內(nèi)部控制制度不健全,使違法行為有機(jī)可乘.

　　(二)會(huì)計(jì)制度完善方面

　　現(xiàn)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》不夠完善有待修訂.具體體現(xiàn)在:會(huì)計(jì)科目不全面,如缺少"應(yīng)交稅金"科目,會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不科學(xué),應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和客觀需要進(jìn)行修訂和完善.

　　(三)業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督方面

　　合作社管理職能部門未完全到位,存在重項(xiàng)目審批、資金落實(shí),輕財(cái)務(wù)管理日常監(jiān)督的現(xiàn)象.財(cái)政、稅務(wù)、工商、農(nóng)委等相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)不夠,在合作社設(shè)立、會(huì)計(jì)軟件和納稅申報(bào)、減免稅政策、日常業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督管理等方面職責(zé)不清、管理不到位,合作社碰到財(cái)務(wù)工作問題找不到具體職能部門和具體負(fù)責(zé)同志解答.

　　三、完善合作社財(cái)務(wù)管理的若干建議

　　(一)進(jìn)一步發(fā)揮職能部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理監(jiān)督作用

　　合作社的設(shè)立應(yīng)在街鎮(zhèn)和村委會(huì)審核、推薦的基礎(chǔ)上,經(jīng)工商注冊登記后,及時(shí)向財(cái)政、區(qū)農(nóng)業(yè)主管部門報(bào)備,便于相關(guān)部門及時(shí)掌握合作社情況,及時(shí)對其進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo).市、區(qū)、鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門要加強(qiáng)合作社財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo),完善合作社財(cái)務(wù)報(bào)表的逐級收集、匯總、上報(bào),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù).財(cái)政、稅務(wù)部門要進(jìn)一步明確合作社的相關(guān)財(cái)稅政策,開通合作社財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)稅渠道,修改完善合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,加快推出合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件.審計(jì)部門要適應(yīng)新形勢下出現(xiàn)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新產(chǎn)物,建立完善審計(jì)監(jiān)管體系,不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域,加強(qiáng)合作社審計(jì)監(jiān)督,幫助合作社在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中更好地發(fā)揮作用.要充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮各職能部門的優(yōu)勢,逐步建立起協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制.要努力創(chuàng)造良好的工作氛圍,積極探索推動(dòng)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的有效途徑和長效機(jī)制.

　　(二)進(jìn)一步提高合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平

　　1.建立健全制度.建立健全合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,包括貨幣資金管理制度,崗位職責(zé)管理制度,財(cái)務(wù)公開、民主決策管理制度,內(nèi)部控制管理制度,內(nèi)部分配管理制度、檔案管理制度等,確保責(zé)任明確、管理到位.

　　2.實(shí)行民主管理.合作社對重大事項(xiàng),包括年度財(cái)務(wù)計(jì)劃、盈余分配方案、虧損處理方案、重大財(cái)產(chǎn)處置、對外擔(dān)保、資金借貸等,應(yīng)召開成員大會(huì)進(jìn)行集體決策,實(shí)行成員參與,民主管理,體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),利益共享,從而提高成員積極性及合作社凝聚力.

　　3.強(qiáng)化約束機(jī)制.一是按制度規(guī)定實(shí)行崗位分工,規(guī)范貨幣資金審批使用程序.貨幣資金收支實(shí)行負(fù)責(zé)人"一支筆"審批制度,對重要或額度較大的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為.二是加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理,現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬,嚴(yán)禁收款不入賬,不得賬外設(shè)賬,不得私設(shè)"小金庫".三是實(shí)行財(cái)務(wù)公開,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制.與社員利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支情況等,以適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐔T公開,以便接受社員和股東監(jiān)督,實(shí)行民主決策、民主監(jiān)督、民主管理,社員監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合,年終接受上級部門或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告,促進(jìn)提高合作社財(cái)務(wù)管理水平.

　　4.規(guī)范分配機(jī)制.合作社對社員的股金必須登記造冊,并建立成員賬戶,對盈余應(yīng)進(jìn)行合理分配.一是彌補(bǔ)以前年度虧損;二是提取公積金,合作社從當(dāng)年盈余中提取一定比例的公積金,用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)為成員出資,以增強(qiáng)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力,做到以豐補(bǔ)歉,確保合作社穩(wěn)定發(fā)展;三是實(shí)行"二次分配",提取公積金后的可分配盈余,應(yīng)依據(jù)交易量(額)按不低于百分之六十的比例返還給成員,以增強(qiáng)合作社的凝聚力和對社員的吸引力;四是再盈余部分,按要素分配,以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額,以及合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額,按比例分配給成員,并記載在成員賬戶中,真正做到謀求全體成員的共同利益.

　　5.發(fā)揮"三會(huì)"作用."成員大會(huì)"是合作社的最高權(quán)力機(jī)構(gòu).為達(dá)到同股同權(quán),理事會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、年終盈余分配方案等,必須通過成員大會(huì)審議,并向成員公開."理事會(huì)"作為成員大會(huì)的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu),必須制定包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的各項(xiàng)規(guī)章制度,加強(qiáng)行業(yè)管理,隨時(shí)向社員代表大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況,對外代表合作社簽訂合同、協(xié)議等."監(jiān)事會(huì)"作為監(jiān)督機(jī)構(gòu),應(yīng)認(rèn)真檢查合作社的財(cái)務(wù)收支狀況等,做到事前、事中、事后全程監(jiān)督,避免出現(xiàn)重大損失.

　　(三)進(jìn)一步加強(qiáng)合作社財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)

　　1.形成培訓(xùn)制度.定期對財(cái)會(huì)人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)、職業(yè)道德、政策法規(guī)等方面的培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)稅知識(shí).

　　2.規(guī)范會(huì)計(jì)核算.農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織,應(yīng)嚴(yán)格按《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》建立賬簿、設(shè)置科目,全面準(zhǔn)確核算收支,如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營收益.正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表,及時(shí)向相關(guān)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表,依法納稅.

　　3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督.拒絕不合法不合規(guī)原始憑證入賬,對瞞報(bào)虛報(bào)收支,隨意調(diào)節(jié)利潤,騙取財(cái)政項(xiàng)目資金或偷逃國家稅金的合作社,合作社負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,會(huì)計(jì)人員負(fù)有監(jiān)督責(zé)任,發(fā)現(xiàn)問題后,會(huì)計(jì)要及時(shí)提出并予以制止,并向上級有關(guān)部門反映,督促合作社依法健康、規(guī)范、有序發(fā)展.