博士論文投稿財務風險為導向的醫院內部控制

　　成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。本文是一篇博士論文投稿范文，主要論述了財務風險為導向的醫院內部控制。

　　摘要：隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院內外部經營環境發生了巨大變化，使得醫院所面臨的財務風險也隨之加大。當前，醫院在預算控制、成本管理、實物資產管理以及財務監督方面尚存在一些亟待解決的問題，增加了醫院財務目標實現的不確定性，對醫院內部控制帶來了嚴峻考驗。本文從分析醫院面臨的財務風險入手，并對基于財務風險為導向的醫院內部控制措施進行探討，期望對提高醫院財務內部控制水平有所幫助。

　　關鍵詞：財務風險,預算控制,成本控制,內部控制

　　一、醫院面臨的財務風險

　　1.預算控制風險

　　部分醫院經濟管理基礎薄弱，不重視預算管理，沒有將預算控制工作提升到重要議事日程上來，從而導致預算管理流于形式，使得醫院收支無法得到有效控制，增加了資金風險。大部分醫院仍采用固定預算法編制預算，沒有考慮到醫院外部環境變化和內部發展需要等因素，使得預算編制質量偏低，降低了預算的可執行性。同時，醫院對預算執行的控制力度不足，各科室的預算執行符合率偏低，在預算考核制度不完善的情況下，嚴重弱化了預算執行的權威性和嚴肅性，沒有調動起全體職工參與預算控制的積極性。

　　2.成本管理風險

　　醫院面臨的成本管理風險主要體現在以下兩個方面：一是，成本信息生成風險。具體包括成本歸集不正確、成本核算不及時、管理費用劃分不正確、成本與收入不配比、間接費用分攤不合理等情況，這會造成成本信息失真，難以為管理者決策提供可靠依據。二是，成本效益管理風險。具體包括藥品銷售對醫院效益貢獻越來越小，盲目借貸造成資金成本率偏高，缺乏對投資項目的效益評估，延期收回醫院醫療款，成本費用支出審批不嚴等情況，嚴重阻礙了醫院成本效益目標的實現。

　　3.資產安全風險

　　醫院在資產管理中一直以來都存在著重采購、輕管理的思想，使得醫院存在著資產流失的隱患，不利于實現資產保值增值的管理目標。大部分醫院沒有落實資產清查制度，沒有定期開展資產盤點工作，導致醫院賬實不符現象較為嚴重。尤其在固定資產管理方面，存在著盲目購置固定資產、隨意處置固定資產的情況，沒有健全固定資產購置、使用、保管、報廢等環節的操作流程，不僅降低了固定資產的使用效益，而且還容易出現資產流失現象。

　　4.財務監督風險

　　財務監督是確保醫院財務內部控制有效執行的重要保障，能夠有效防范財務風險的發生。然而從實際情況來看，大部分醫院缺乏財務監督機制，為財務舞弊案件的發生提供了可操作的空間。同時，部分醫院沒有設立監督機構，缺乏對內部控制制度有效性的監督評價，易導致內部控制形同虛設。此外，還有部分醫院將內審部門設立為財務部門的下屬機構，嚴重弱化了內審部門監督職能的發揮。

　　二、基于財務風險為導向強化醫院內部控制的措施

　　1.強化全面預算控制

　　醫院應健全預算管理制度，落實全面預算控制，從而有效規避財務風險，不斷完善醫院內部控制體系。首先，制定和落實財務目標。醫院要結合以前年度預算完成情況，在合理預測內外部環境變化的基礎上，制定切實可行的財務目標。針對有收入的科室，要根據科室人員結構、歷年經營狀況、設備投入情況以及科室職能等因素，對收入和費用目標進行分解落實。針對無收入的科室，要根據科室職能、提供的服務確定預算支出目標。其次，完善預算經費審批制度，對預算方案涉及的經費支付進行嚴格審批，并落實由分管院長、財務部門負責人以及各科室負責人層層把關的三級審批制度，用以規范各科室預算內資金的具體使用，杜絕隨意調整支出。再次，強化預算執行控制，跟蹤檢查各科室的預算執行情況，及時掌握預算支出進度。同時，醫院還應當落實預算考核制度，對各科室的預算執行效果進行考核，其考核重點為成本費用節約額、成本降低率，并將考核結果與職工的薪酬掛鉤，落實相應的獎懲措施。

　　2.強化成本控制

　　醫院應在識別成本管理風險的基礎上，從強化財務風險控制的角度出發加強成本控制，落實成本控制措施。具體如下：首先，做好成本核算工作。醫院應規范原始憑證的取得和匯總、費用分配表的編制、財務報告的生成等會計基礎工作流程，正確劃分醫療業務成本和管理費用，準確進行成本會計計量，確保成本信息的可靠性、真實性。同時，還要對已生成的成本信息進行審計，杜絕出現錯漏和舞弊現象。其次，加強成本效益管理。在事前成本控制方面，醫院要科學分析外部經濟、政治、社會環境對醫院內部成本管理帶來的影響，并結合醫院成本管理的具體情況，制定風險防范策略。在事中成本控制方面，醫院要建立投資決策集體審議責任制度，規范重大投資決策的程序，尤其對于金額較大的固定資產投資和基本建設項目投資，要進行可行性研究與論證，徹底消除盲目投資現象。在事后成本控制中，醫院還要對成本效益管理的效果進行分析和考核，激發員工參與成本控制的積極性。最后，健全成本費用審批制度，強化收支管理，明確審批權限和程序，對金額較大的物資采購采取招標的方式，嚴格控制款項支出，避免暗箱操作增加醫院成本。

　　3.強化實物資產保全控制

　　醫院財務內部控制要重視各類實物資產的保全控制，防止資產流失，確保賬實相符。具體措施如下：首先，明確實物資產管理職責，限制無關人員接近先進、易變現資產和庫存物資。尤其針對貨幣資金而言，要加大管控力度，妥善保管好各類印章和票據。其次，落實實物清查制度。醫院要根據業務特點，對固定資產、設備、藥品、醫用器具、材料等物資資產進行定期或不定期盤點，根據盤點的實際情況進行相關賬務處理，確保實物實存數與賬面數相符。再次，做好資料保管工作，醫院要分派專職人員負責資產、財務、會計等資料的保管，防止出現資料丟失、毀損、被盜等情況。最后，加強固定資產增減變動監控，對固定資產的成新率和使用狀態進行檢查，按照新醫院會計制度，追溯調整固定資產折舊，確保固定資產賬實相符。醫院要完善固定資產報廢審批程序，不得隨意處置固定資產，以便造成資產流失。

　　4.強化財務監督

　　醫院應設立內部審計部門，使其獨立于財務部門，并健全內部控制監督機制，尤其在財務工作方面，要加大監督力度，有效防范財務風險。首先，內部審計部門要重點對財務關鍵崗位、關鍵環節進行不定期審查，并指出財務內部控制的缺陷，提出相應整改建議。內部審計部門要重視財務信息真實性、合法性審查，保證財務信息質量。其次，醫院要對財務內部控制的成本效益進行分析，評價內部控制目標是否實現，并對執行效果進行測試和評價。再次，將內部控制與外部監督相結合，提升內部控制的執行效果。政府職能部門要不定期對醫院經營活動進行檢查，根據醫院風險特征對內部控制執行情況進行審計，杜絕醫院存在違法亂紀的經濟行為。

　　三、結論

　　總而言之，醫院在經營管理中不可避免地面臨著財務風險，為了有效規避和降低財務風險對醫院帶來的負面影響，醫院必須重視內部控制建設，構建起完善的財務內部控制體系。醫院要以財務風險為導向，加強預算控制、成本控制、實物資產保全控制以及財務監督，從醫院財務活動的各個環節入手，落實內部控制措施，從而堵塞財務管理漏洞，規范醫院經濟運行秩序。

　　參考文獻

　　[1]陸文莉，杜相品.淺談公立醫院財務風險及其防范[J].經濟師，2012，(10)：81-83.

　　[2]鄭大喜.基于財務風險導向的公立醫院內部控制框架研究[J].中國衛生經濟，2012，(2)：56-58.

　　[3]吳濤.醫院全面預算管理促進內部控制建設的實踐[J].財會月刊，2015，(5)：42-44.

　　[4]季磊.加強全面預算控制推進醫院精細化管理[J].會計師，2014，(9)：74-76.
　　博士論文投稿期刊推薦《首席財務官》（半月刊）是由國內傳媒巨頭計算機世界傳媒集團與美國傳媒和資本巨頭IDG聯合投資的媒體機構，其定位為“國內第一本公開發行的面向CFO人群服務的專業資訊媒體”，核心內容緊緊圍繞CFO們所關心的“競爭（COMPETITIVE）、資本（FINANCIAL）和運營（OPERATIONS）”展開，以CFO視角解讀公司金融，注重CFO實務，充當CFO人群代言人，其核心使命是與中國CFO共同成長。