高級(jí)經(jīng)濟(jì)師論文解決財(cái)務(wù)報(bào)告問題策略

　　隨著現(xiàn)代社會(huì)投資主體的多元化，企業(yè)的活動(dòng)也越來越受到社會(huì)各方面的廣泛關(guān)注。而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最值得關(guān)注的是就是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其來源主要包括在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中。

　　《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究》(季刊)創(chuàng)刊于2003年，――自由、平等、嚴(yán)肅的學(xué)術(shù)交流平臺(tái)，由山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究院(中心)主辦、黃少安教授主編的學(xué)術(shù)刊物――《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究》(季刊)創(chuàng)辦已經(jīng)進(jìn)入了第五個(gè)年頭。她以發(fā)表制度經(jīng)濟(jì)學(xué)及相關(guān)問題的學(xué)術(shù)成果為主，包括論文、綜述、書評(píng)、譯文等;采用國際通行的匿名審稿制度，倡導(dǎo)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的學(xué)風(fēng)和自由、平等的學(xué)術(shù)交流。

　　所謂財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

　　企業(yè)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表必須如實(shí)、清晰地反映企業(yè)的真實(shí)的全部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。在反映過程中，應(yīng)不偏不倚，客觀地充分披露企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關(guān)重要。

　　一、企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題

　　(一)信息披露不完整

　　盡管完整性是一個(gè)相對(duì)的概念，但不可否認(rèn)這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。

　　在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，各項(xiàng)目只反映主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有高度的濃縮性，掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易的特性。如在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款，我們只能了解其總額，而無法進(jìn)一步了解應(yīng)收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。還有存貨，一個(gè)企業(yè)存貨包括原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發(fā)出商品但貨款不能收回?這些個(gè)別信息往往要比綜合信息對(duì)決策者來說更為有用。

　　(二)無法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的需要

　　典型表現(xiàn)在一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些具有巨大潛力的巨額無形資產(chǎn)不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。

　　1、由于歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠原則等原因，我們現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告得一些前瞻性、不確定性的信息，排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是最重要的信息。如按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)只允許對(duì)購買與合并時(shí)形成的商譽(yù)予以計(jì)量報(bào)告，而對(duì)那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下所獲得的，超過正常報(bào)酬率而形成的自創(chuàng)商譽(yù)不能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中予以計(jì)量反映，從而使不少公司的潛在價(jià)值被嚴(yán)重低估，這也是一種財(cái)務(wù)報(bào)告信息的失真現(xiàn)象。

　　2、由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，而對(duì)于一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、企業(yè)的人力資源狀況以及各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、職工智力等能為企業(yè)帶來 巨額收益的信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。而在信息時(shí)代，信息成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最主要的資源，勞動(dòng)者付出的主要是智力勞動(dòng)，產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值構(gòu)成中知識(shí)含量占相當(dāng)大的比重，知識(shí)資本成為取得成功的關(guān)鍵，也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在。因此我們要重視對(duì)這類信息的披露。

　　3、財(cái)務(wù)報(bào)表的不完整在于它在絕大多數(shù)意義上來講是一種“通用目的‘的報(bào)表，即它提供給使用者的是相同的報(bào)告，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模式。這樣做雖然確保了財(cái)務(wù)信息的可比性原則，卻喪失了靈活性，難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的普及率，而標(biāo)準(zhǔn)化的模式也很難全面地表達(dá)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚考慮特殊信息使用者需要的”專用“財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(三)滯后性十分嚴(yán)重

　　隨著企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇。目前的年度審計(jì)報(bào)告和季度會(huì)計(jì)報(bào)表體系已不能夠適應(yīng)投資者的信息需求。盡管過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息與將來的財(cái)務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但仍然不能滿足對(duì)信息使用者不間斷地進(jìn)行決策需要。他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需要的信息。這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的報(bào)表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。

　　(四)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定信息的披露不足

　　由于估計(jì)和判斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。在目前的資產(chǎn)負(fù)債表中，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債乃至企業(yè)的期間利潤都是非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)的。可見，財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目以貌似的確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性。如我國現(xiàn)行的處匯管理制度由原來對(duì)美元相對(duì)固定的匯率機(jī)制改為一攬子貨幣的浮動(dòng)匯率機(jī)制，那么在進(jìn)出口貿(mào)易的遠(yuǎn)期結(jié)匯或付匯業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)工作確認(rèn)的利潤就存在著很大的不確定性，只有將來真正收回或付出貨款時(shí)才能最后確定業(yè)務(wù)利潤。同時(shí)，應(yīng)收款(或應(yīng)付款)的不確定勢必會(huì)影響資產(chǎn)或負(fù)債的不真實(shí)。對(duì)于設(shè)計(jì)以外幣來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)來講，本位幣的走勢行情雖然已受到密切關(guān)注，但某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還是帶有很大的不確定性。如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊涉及到資產(chǎn)原始價(jià)值、使用年限、凈殘值等因素，其中使用年限、清理費(fèi)用、殘值收入等數(shù)據(jù)，只有將來才會(huì)發(fā)生。計(jì)提折舊實(shí)際上是一種預(yù)計(jì)，這就不可避免地帶有估計(jì)成分進(jìn)而影響固定資產(chǎn)的凈值和總額。事實(shí)上，只要會(huì)計(jì)確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程之中的估計(jì)和判斷就不可避免，減值準(zhǔn)備得以計(jì)提、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定、或有負(fù)債、養(yǎng)老金和遞延所得稅等項(xiàng)目，都要求會(huì)計(jì)人員估計(jì)和判斷。理智的會(huì)計(jì)信息使用者不會(huì)為這些貌似十分確定得數(shù)字所迷惑，他們會(huì)通過各種途徑去驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。會(huì)計(jì)人員將零散的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過確認(rèn)、記錄和計(jì)量最終匯總為單一的數(shù)字;而會(huì)計(jì)信息使用者又將之按照自己的需要分解再組合。這樣合了又分，分了又合的報(bào)表編制與分析程序，對(duì)整個(gè)社會(huì)資源意味著巨大的浪費(fèi)。

　　(五)忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

　　信息使用者往往以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是立足與企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項(xiàng)的，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提取八項(xiàng)準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。但是在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來前景，對(duì)使用者非常有用的預(yù)測性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，其有用性正在日益削弱。在這個(gè)比以前任何時(shí)期都變化得迅猛的世界里，未來預(yù)測信息的價(jià)值已比以往任何時(shí)期都更重要。

　　二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表的措施

　　要完善財(cái)務(wù)報(bào)表的反映內(nèi)容，增加其真實(shí)性和可靠性，必須按《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和期限等原則性規(guī)定，認(rèn)真做好以下幾點(diǎn)：

　　(一)提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍越來越龐大。而從業(yè)人員的整體素質(zhì)并不高，對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)的認(rèn)識(shí)也只停留在簡單的記賬、算帳上，并沒有真正把它作為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)來對(duì)待。這樣可能會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性大打折扣并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不嚴(yán)謹(jǐn)，失去了決策者參考價(jià)值。

　　(二)確保匯總基礎(chǔ)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整

　　依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制的會(huì)計(jì)報(bào)告，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)分類系統(tǒng)，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)日常核算資料進(jìn)一步的整理、分類、計(jì)算和匯總，編制成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，總括地揭示、反映經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)總體情況，從而為投資者、債權(quán)人和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)資料和信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為國企和社會(huì)公總眾服務(wù)。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。各單位必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及其它法律。行政法規(guī)的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并及時(shí)向本單位和有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人以及財(cái)政、稅務(wù)等部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門及時(shí)了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此作出決策。

　　(四)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)的一般原則

　　向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致，即遵循一致性原則。這是針對(duì)實(shí)際工作中為了達(dá)到非法目的而編制多套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而作出的強(qiáng)制性規(guī)定，以杜絕實(shí)際工作為了各自目的向不同部門提供不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。以不同依據(jù)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)際上都是虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是一種嚴(yán)重違法行為。以虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告偷逃稅收、騙取資金和榮譽(yù)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的做法，同樣也是一種嚴(yán)重違法行為，必須依法制止和懲治。