財稅論文范文個人所得稅交叉型混合課稅模式研究

　　在我國的經濟發展中，稅收是很重要的一部分，個人所得稅也是財稅工作中不可缺少的一部分，很多經濟學的專家和學者也針對財稅進行過一些研究。本文是一篇財稅論文范文，主要論述了個人所得稅交叉型混合課稅模式研究。

　　摘要：我國現階段采取的個人所得稅分類課稅模式最大的弊端是公平性不足，應及早改革。世界上公認的最公平的綜合課稅模式，我國尚不具備其條件?，F階段我們應采取混合課稅模式，更具體地說應該采取交叉型混合課稅模式。

　　關鍵詞：個人所得稅,課稅,混合

　　一、我國個人所得稅課稅模式改革應采取混合課稅模式

　　(一)現行的個人所得稅分類課稅模式公平性不足，應及早改革

　　近年來個人所得稅課稅模式的改革呼聲此起彼伏。個人所得稅有三種課稅模式，分類課稅模式、綜合課稅模式和綜合與分類相結合的混合課稅模式。現行的個人所得稅分類課稅模式因違背稅收公平原則已經廣受質疑。從上表可知，同樣收入的稿酬與勞務報酬稅額不同，稿酬稅負遠遠低于勞務報酬稅負。我國個稅在多方面淋漓盡致地用足了分類制的差別對待這個特點。為了鼓勵作家長年累月的智力創作，稿酬稅額采取減征30%的優惠待遇?？墒菍趧請蟪昃土硌巯嗫床扇”容^苛刻的規定。特別高的有加成征收的規定。當時如此制定的理由是，勞務報酬所得是富人比較集中的應稅項目。從事商業性演出所取得的收入均歸屬于該項目名下。某些名演員出場一次就達數萬元。為了削弱過高收入采取該措施。分類課稅模式最初設計的目的是為了對資本所得征收比勞動所得更重的稅。它的理論依據是德國社會政策學派的主要代表人物阿道夫•瓦格納所提出的。簡而言之，他認為，收入與收入是不同的。有的收入是辛勤耕耘結碩果，例如稿酬可能是作者積數年之功寫作完成的。而有的收入是天上掉餡餅砸到自己頭上的，例如彩票中大獎。所以對他們的課稅不分厚薄是不對的。要想達到這種差別對待，就必須把所得劃分若干派別，再根據國家對某一種收入的具體政策，采取不同的稅率來實現。

　　(二)實行綜合課稅模式的現實條件尚不具備

　　國際上最公平的課稅模式是綜合制，但它同樣是效率最低的模式。我國目前不宜直接采取綜合模式。第一，我國稅務部門的征管能力薄弱。個稅份額輕，分配給個稅的征收力量少之又少。如果全面推行綜合制，必須招兵買馬擴充陣營。為了微乎其微的收入，付出巨大成本得不償失。畢竟稅務機關的高成本最終也會由納稅人負擔。第二，綜合制依賴納稅人申報。我國納稅人習慣了源泉扣繳。突然自行申報，納稅成本增加而導致懶惰型逃稅。第三，如果為了嚴厲打擊偷逃稅而動用司法，會增加司法成本，降低效率。在客觀條件不具備建立綜合課稅模式時強行嫁接西方最看好的綜合所得稅，會因根基不牢而“地動山搖”。稅制模式采取漸進式改革，不能急于求成一步到位至綜合模式。可以采取混合模式過渡。通過分類體現政策導向，又通過綜合把公民的全部收入涵蓋進來再分配，稅收更趨于公平。問題主要集中在選擇交叉型混合模式還是并立型混合課稅模式上。

　　二、兩種混合課稅模式的簡單比較

　　交叉型混合制以英國為代表。英國對各項收入進行分類。有嚴密的分類表制度。年中收取分類稅。納稅年度末合計本年度總所得，從總所得中扣除總成本，余額就是本年度的凈所得。以凈所得為基數，運用累進稅率計算出本年度應納稅額。分類征收和綜合申報相互交叉，所以叫交叉型混合模式。每年有兩次納稅活動。第一次與現階段的分類模式相同，先收一次分類稅。工資薪金、勞務報酬等11門類按照各自的分門別類的計征方式源泉扣繳，降低征管成本，這樣能夠保證稅收均衡入庫。第二次是在年終完成，再收一次綜合稅。并立型混合模式首先對各種所得分為分類項目和綜合項目兩大類。分類項目所得按著計稅標準獨立分離征收，實行源泉扣繳。這部分稅款是該所得的最終稅款，年終不多退少補。納稅年度末計算總所得時，獨立征收的分類項目收入排除在普通總所得之外。其他所得求總和?？偤陀贸~累進稅率征稅。日本是采用并立型混合制的典型國家。日本分離征稅的項目有5年以上的山林所得、退職所得、利息和分紅所得。這些都是國家給予特殊照顧的收入，適用較輕稅率。除此之外的都是普通所得，到年終綜合征稅。我國個人所得稅迫切需要調節功能，采取交叉型混合模式更適宜。

　　三、我國采取交叉型混合課稅模式的必要性分析

　　(一)從個稅收入調節功能角度，交叉型比并立型更公平

　　現階段個稅的首要功能是調節收入，其次才是收入功能。也就是效率和公平兩原則里把公平原則放在第一位，要求公平度更高的模式。并立型模式，綜合部分沒能包含一個人的全部收入。既然綜合計征，就是為了公平，那么把一部分收入人為地刨除在整體收入之外，依舊會導致稅負不公平。并立型混合模式設計的關鍵在于哪些應該是分類項目，哪些應該是綜合項目，綜合項目又如何綜合。但是無論怎么歸類，都會有特殊情況。就拿分勞動所得和資本所得舉例。這會產生三種難題：第一，有些情況下勞動和資本兩種所得是綁在一起沒有辦法分清的。例如，個體經營者投入的廠房設備是資本所得，而他們的辛勤經營又是勞動所得。中國歷來有勤勞致富、勞動光榮這些說法。很多人贊成勞動課以輕稅。這些人提倡,坐享其成收取租金吃紅利這些資本收入課以重稅。問題是現在勞動、資本、技術、管理各個要素互相捆綁，很難將他們分得一清二楚了。第二，如果單純地考慮人們的辛勞程度而對資本課以重稅，勢必把大量的投資資金推向低稅的國家，不利于把中國國民財富這塊蛋糕做大。第三，退一步說，我們假設這種分類是萬無一失的，對資本課以重稅是絕對正確的，那么分類的稅負與綜合的稅負如何平衡呢?輕應該輕到什么程度呢?重應該重到多少稅率呢?持這種分類的學者說，對勞動部分用超額累進，對資本部分用比例稅。超額累進未必就輕于比例稅。這都不是必然的，哪個多哪個少取決于多種要素，例如應納稅所得、超額累進的稅率、級距及比例稅率的多少?？偠灾?，由于并立型混合模式人為地剝離了一部分收入，使之無法進入年終總收入，第一次就已經不如包羅萬象的交叉型公平了。再加上各種分類無論如何科學嚴密，都有可能分不全，可能導致第二次不公平。

　　(二)從完成個稅收入功能角度分析，交叉型比并立型更高效

　　交叉型混合模式在第一次征收分類稅的時候已經安全地源泉扣繳了各分類項的稅額，堵住了逃稅的漏洞。并立型混合模式也有單獨分類稅，對于分類稅也是源泉扣繳。但是短板在于它的綜合稅部分。綜合稅部分到年終才綜合收稅。交叉型是每月有一次源泉扣繳，而且是強行完成，可以揚分類稅源泉扣繳之長避綜合稅自行納稅之短。而并立型的綜合部分是年終完成，依賴的是納稅人的自行申報，后患無窮。按月代扣代繳和年末自己申報這個區別對稅收收入的影響是很大的。首先有個時間價值，稅額及早入庫一定比晚入庫高效經濟劃算。另外，國家源泉扣繳沒有漏稅風險。自己申報那就后患無窮了。如果沒有強大的核查手段，大多數人都會采取僥幸心理。雖然憲法中寫到“納稅光榮”“公民有納稅的義務”但這都是宣示性的口號性的。如果沒有法律的強制力做后盾，稅源的流失是在所難免的。中國秦朝時期為了少交農業稅就有“匿田”現象。稅收與逃稅像孿生兄弟一樣相伴而生。設計稅制時必須考慮到逃稅的可能性。一個容易逃稅的制度本身就算不上良法。為了挽回已經流失的稅源可能會動用國家機器例如稅務行政部門、檢察院法院等等，這都是公共成本。這些成本的動用降低了稅收效率。與其失去了再絞盡腦汁追繳，不如先下手為強，源泉扣繳。所以交叉型混合模式比并立型更能高效安全地完成個稅的聚財功能。

　　(三)征管基礎方面，交叉型比并立型改革平緩，征管成本低

　　某個國家選擇某種課稅模式往往取決于他當時的征管能力。我國現在要求年收入達到12萬的高收入者年終必須申報。但是近些年來執行的結果是高收入者為避免以后被稅務機關備案,往往不會主動申報。因為現在自行申報但不匯算清繳，分類與綜合申報不掛鉤，變成了兩張皮。采取交叉型混合征收，在過渡階段，要求高收入者必須申報。相對于并立型混合模式，因為是在現有征管基礎上的推進，難度相對較小。綜上所述，在現有的征管基礎上還是交叉型混合稅制模式更容易銜接。

　　(四)選擇交叉型混合模式更容易過渡到綜合稅制

　　綜合稅制是我們的目標模式。但考慮到現階段經濟發展水平、征管能力、納稅人的遵從成本等等因素目前還不能一步到位到綜合模式。所以選擇過渡階段的混合模式。過渡模式的設計必須兼顧到目標模式，為目標模式的建立打下良好的基礎。綜合模式要求所有納稅人必須全部自行申報。我們只需要把納稅人推廣到所有納稅人即可。但是并立型混合制就不容易過渡。因為并立型模式之下有分離征稅部分，綜合征稅的稅基并不能表明一個人的全部經濟能力，稅率及很多其他稅制要素做重新的大調整，不利于銜接綜合模式。

　　(五)照顧到納稅人意識，交叉型更勝于并立型

　　我國百姓對稅不陌生。2006年元旦農業稅廢止，農民歡天喜地。斗轉星移滄海桑田，農業稅竟然輾轉2600多年才銷聲匿跡。“皇糧國稅”的思想早已根深蒂固。個稅與農業稅相比是嶄新事物。個稅是對個人所得的直接剝奪，與個人收入呈現此消彼長的對立關系，所以它能夠躋身于稅制結構經歷了相當艱難的過程。英國斗爭了76年，美國52年，德國83年，法國66年才從臨時稅變成為了固定稅。正如溫家寶總理所云：“一個國家的財政史是驚心動魄的”。開征個稅可謂千辛萬苦。所以好的制度設計必須明確人們是迫不得已交稅的這個心理。個稅目前主要還是“坐堂收稅”這種代扣代繳的方式。有的納稅人一直在繳納個稅，但他并不知曉自己在納稅即使知道也不知道怎么納的這些稅。打到工資卡里的都是稅后收入，就更少有人關注自己被扣掉多少稅被扣掉多少費，又是怎么計算的。新模式必須照顧到我國納稅人一直是代扣代繳的，無自行申報經驗的這個背景。如果采取并立型混合模式還要對收入作進一步的劃分，分出哪些是單獨算的分類稅，哪些是年終綜合的綜合稅。而且綜合稅部分，無論按著上文提的四種分類的哪種分類方法，都需要把各種收入對號入座。然后再匯總變得更焦頭爛額苦不堪言。這會加重納稅人的奉行成本，影響納稅的積極性。采取交叉型模式，因為對所有分類項目逐月已經源泉扣繳了，個稅變成了“間接化”了的直接稅。分攤到每月的稅額也會比較輕，納稅人的稅痛感其實也分攤了。采用交叉型模式在設計年終匯算清繳時盡可能讓納稅人有退稅的可能性。這樣納稅人會有自行申報的積極性。久而久之習慣于或盼望著年終退稅。隨著年收入12萬以上的人多起來，越來越多的人嘗到了退稅的甜頭后形成一個正循環，心甘情愿申報。
　　財稅論文發表期刊推薦：《上海財稅》是由上海市財政局和上海市稅務局聯合主辦的刊物，財政、稅收、財務與會計專業刊物。旨在宣傳財稅政策，探討財稅理論，介紹財稅工作經驗和有關知識，推動財政稅收、財務體制的改革。榮獲中文核心期刊(2000)、 中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。