國有企業(yè)內部控制制度跟蹤評價與改進機制的建設

　　摘　要：內部控制制度是國有企業(yè)的靈魂與根基，科學、高效的內部控制制度不僅可以約束、調節(jié)、規(guī)范企業(yè)生產經營活動，還可以幫助國有企業(yè)規(guī)避經營風險，顯著提升經濟效益，進而穩(wěn)步提升核心競爭力。但在借鑒國外成功經驗基礎上引進的內部控制制度在國有企業(yè)運用實踐中不可避免地出現一些缺陷。國有企業(yè)可以借助建設內部控制制度跟蹤評價機制及持續(xù)改進機制對現行內部控制制度進行科學調整、持續(xù)改進、逐步完善，才能促進內部控制制度高效運轉。本文從國有企業(yè)內部控制制度跟蹤評價機制與改進機制建設角度展開探討，以期為提升國有企業(yè)內部控制制度完善性、有效性提供些許參考意見。

　　本文源自李金霞， 中國外資 發(fā)表時間：2021-05-28 《中國外資》簡介：《中國外資》以促進“政府與企業(yè)溝通”為辦刊宗旨。本刊以詮釋中國外資政策法規(guī)、解讀招商引資領域熱點問題、推廣跨國公司的經營管理經驗，維護外商投資企業(yè)的權益而得到讀者關注與業(yè)內的好評。

　　關鍵詞：國有企業(yè);內部控制;機制

　　目前，高效的內部控制可以對國有企業(yè)的生產經營活動進行約束、調節(jié)、規(guī)范，從而幫助國有企業(yè)有效規(guī)避經營風險，并提升經濟效益。雖然當前絕大部分國有企業(yè)管理者對內部控制制度建設提升了重視度，國有企業(yè)也基本上能依據內部控制制度實施內部管理，但內部控制制度的完善度不高，仍舊存在不容忽視的問題。對于國有企業(yè)而言，強化內部控制制度跟蹤評價機制建設可以及時找出國有企業(yè)當前內部控制存在的缺陷，才能據此提出相應的改進措施，也才能助推內部控制制度的進一步完善、推動國有企業(yè)健康、有序、優(yōu)質發(fā)展。

　　內部控制制度跟蹤評價機制的建設

　　1.國有企業(yè)內部控制制度存在的問題

　　第一，國企管理者缺乏對內部控制的深刻認識，他們或認為內部控制就是簡單的成本或資產安全控制，有的認為內部監(jiān)督即內部控制，還有的國企管理者根本就沒有樹立內部控制意識。國企管理者對內部控制都缺乏清晰且深刻的認知，國企內部自然缺少良好的內部控制環(huán)境。

　　第二，部分國企仍沿用粗放的管理模式，雖有內部控制制度，但內部控制失效，2004年南方航空巨虧就是由于內部控制失效所導致。國企內部控制失效主要有以下兩種表現：部分國企雖表現上看起來規(guī)章制度很多，但內部控制制度存在授權過度的弊端，缺乏對相關人員工作行為的有效制約;部分國企雖財務管理制度相對完整，但執(zhí)行力度不強，內部控制自然有章難循、流于形式。

　　第三，內部審計部門缺乏獨立性，權威性不強。相當一部分國企中缺乏獨立的內部審計機構，內部審計人員也多由總會計師等兼任，角色定位模糊，審計職能無法充分發(fā)揮。

　　第四，缺乏健全的內控責任機制，對內部控制制度缺乏相應檢查及科學考核，導致從事內部控制的人員工作警覺性、積極性都不高。

　　2.國有企業(yè)內部控制制度跟蹤評價機制建設意義

　　經濟全球化在給國企帶來良好發(fā)展機遇的同時也讓企業(yè)面臨更復雜多變的外部環(huán)境，主動適應環(huán)境變化、助推企業(yè)經濟發(fā)展，國有企業(yè)必須首先對管理制度進行創(chuàng)新。繼續(xù)保持國有企業(yè)的優(yōu)勢地位，提升國有企業(yè)健康、長遠發(fā)展的不竭動力需借助內部控制制度這一有效手段。基于有效解決內部控制制度不夠完善及制度失效難題的目的，國有企業(yè)需以現行內部控制制度為基礎，結合當前社會現狀，研究建立內部控制制度跟蹤評價機制，才能在完善內部控制制度的基礎上將國有企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ν诰虺鰜?，國有企業(yè)才能真正享受到改革帶來的紅利。借助構建起的內部控制制度跟蹤評價機制，國有企業(yè)管理者可以對內部控制制度的有效性、可行性、與企業(yè)業(yè)務經濟的契合度進行科學判斷，進而基于此對國有企業(yè)現行的內部控制制度進行改進、加以完善。

　　并且，當前我國國有企業(yè)普遍存在淡化內部控制概念、內部控制空洞化、形式化的不良現象，對內部控制制度進行重新定義是強化內部控制概念、解決內部控制形式化問題的需要?；趪衅髽I(yè)治理的特殊性，國有企業(yè)必須結合當前中國國情來確定內部控制制度的跟蹤評價原則，才能讓內部控制制度更順利、高效運轉起來。

　　3.國有企業(yè)內部控制制度跟蹤評價機制建設步驟

　　國有企業(yè)內部控制制度的高效運轉、企業(yè)經營水平的有效提升都依賴科學的內部控制制度跟蹤評價機制。建設跟蹤評價機制是基于完善國有企業(yè)內部控制制度之目的，因而跟蹤評價機制也必須有明確針對性。企業(yè)應基于自身內部控制制度的特點及欠缺之處來制定跟蹤評價機制，提升跟蹤評價機制與國有企業(yè)內部控制制度的契合度，這樣才能起到對國有企業(yè)內部控制制度進行完善的目的。跟蹤評價機制的建設應依據以下步驟展開：

　　第一、科學界定內部控制概念

　　跟蹤評價機制的構建要基于科學界定內部控制概念的基礎之上。國有企業(yè)首先應科學定義內部控制，并在內部控制實踐中進一步加強對這一概念的全面、深入的了解，進而對國有企業(yè)內部控制機制進行系統把握，只有如此才能堵住營私舞弊、風險損失等管理漏洞，確保雖有著繁瑣復雜程序但對提升國有企業(yè)經營效率有著顯著效果，其內控機制也得到有序運行。國有企業(yè)應對內部控制進行如下定義：內部控制是圍繞內部牽制這一核心的，基于嚴控企業(yè)內部風險這一目標，涵蓋企業(yè)包括資金活動、資產管理、財務報告等各項業(yè)務活動的過程控制制度，是企業(yè)管理制度的重要組成部分。

　　第二、深入了解內部控制影響因素

　　建立科學的內部控制跟蹤評價機制，首先應基于對包括企業(yè)經營環(huán)境、企業(yè)經營體制特點等在在內的諸多影響因素的深入了解之上。國有企業(yè)首先應對影響內部控制的各項因素進行深入了解，才能在構建內部控制機制時提升科學性、適應性，也才能基于此進一步構建起科學的內部控制制度跟蹤評價機制。

　　結合內部控制在國有企業(yè)的應用實踐發(fā)現，產權性質、公司治理模式、內控體系、執(zhí)行力等都是關系到內部控制有效性的關鍵因素。從產權性質方面來看，國企控股或參股的混合制國有企業(yè)整合各種社會資源能力較強、運行機制也更具靈活性，因而內部控制有效性也更高;從公司治理模式來看，傳統的黨委主導的治理模式局限性強、內部控制制度有效性低，三權分立制衡的常見治理模式對預防內部權力過度集中、內控制度失效較為有利;從內控體系來看，內控體系的健全度是影響內部控制有效性的關鍵因素。

　　第三、構建科學跟蹤評價機制

　　國有企業(yè)必須在結合我國當前國情以及公司治理特殊性的基礎上構建科學的跟蹤評價機制。跟蹤評價機制的構建應以防控國有企業(yè)風險為基本目標;應涵蓋包括董事會以及高級管理在內的責任主體;明確包括治理以及業(yè)務運作在內的控制主線;構建起包括權力運行制衡機制、跨部門協作機制、全方位監(jiān)督機制等在內的運營機制;依托成本效益原則，強化系統性、適用性以及合規(guī)性;在企業(yè)內部為跟蹤評價機制的構建提供包括良好控制環(huán)境、高效信息溝通、科學評價考核等在內的基本保障。只有先將適用性強且相對完善的內部控制機制構建起來，才能據此總結出針對性較強、科學性較高的內部控制跟蹤評價機制。

　　以國有企業(yè)內部控制制度跟蹤評價結果為依據構建改進機制

　　1.內部控制改進機制構建意義

　　基于現代管理理念構建起國有企業(yè)內部控制改進機制是十分必要的。當前我國不少國有企業(yè)實施的內部控制制度仍處于初級階段，不僅存在概念不嚴謹、不明確的弊端，還缺乏相對健全的內部控制評價機制，對內部控制制度加以進一步完善以及建設跟蹤評價制度自然缺乏有效依據。綜上所述，在我國國有企業(yè)內部構建起內部控制改進機制迫在眉睫。再者，內部控制跟蹤評價機制在國內實施的時間較短，采用的方法也較為單一，缺乏先進性、全面性，跟蹤評價內容完善度也不高，對國有企業(yè)內部控制制度的跟蹤評價自然無法深入、高效開展，跟蹤評價機制的實效自然無法充分發(fā)揮?；谏鲜鲆蛩?，在國有企業(yè)構建起內部控制改進機制意義重大。

　　2.借助內部審計部門實施跟蹤評價和改進

　　對于國有企業(yè)而言，獨立性極強的內部審計部門最適合承擔起跟蹤評價機制運行工作。內部審計部門雖隸屬于國有企業(yè)，但審計部門不僅專業(yè)性強，且擁有極強獨立性，借助內部審計部門對企業(yè)內部控制制度進行跟蹤評價不僅科學性強，還可保證較好的實施效果。在對內部控制制度進行跟蹤評價時，內部審計部門可以確保對內部控制制度的完善性及實效性進行全面且客觀的評價，自然可以保障接下來的改進機制得到高效實施。內部審計部門借助對企業(yè)內部控制制度的跟蹤評價，需要在發(fā)現其欠缺之處的基礎之上提出恰當的改進及完善方案，以此確保國有企業(yè)內部控制制度的有序、高效運行。

　　3.國有企業(yè)需借助對內部控制制度的跟蹤評價與不斷改進進一步健全制度

　　為進一步健全國有資本監(jiān)管體制，國資委印發(fā)了《關于以管資本為主加快國有資產監(jiān)管職能轉變的實施意見》強調必須用“管資本”這條主線取代傳統的“管企業(yè)”。但近年來仍有不少國有企業(yè)由于資本運作效率低導致財務失衡甚至破產倒閉，這與國有企業(yè)缺乏高效的內部控制制度、欠缺科學的跟蹤評價機制及持續(xù)改進機制有直接關系。內部控制制度從初步建立到不斷完善是一個不斷反饋循環(huán)的復雜過程，借助及時的跟蹤評價和持續(xù)改進才能使內控制度日臻完善。國有企業(yè)要善于借助內部控制制度防范經營風險，同時借助對內部控制制度的跟蹤評價以及持續(xù)改進彌補現有制度的不足，逐步提升內部控制制度的有效性。

　　總而言之，要想在市場經濟大潮中一直保持領先地位，國有企業(yè)針對內部控制制度構建起相應的跟蹤評價機制以及持續(xù)改進機制是十分必要的。綜合運用多元化內部控制方法的內部控制跟蹤評價機制可以起到幫助國有企業(yè)管理者強化對內部控制監(jiān)督的重要作用，并且借助建立的科學的內部控制制度跟蹤評價機制與改進機制，才能讓內部控制制度日趨完善、高效運行，國有企業(yè)才能借此提升管理質效、保持運營活力、提高經營效率，在復雜、激烈的市場競爭背景下立于不敗之地。