農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的策略

　　[摘 要]改革開放以來，經(jīng)濟的快速發(fā)展推動著我國企業(yè)經(jīng)營模式走向完善，同時諸多企業(yè)也在不斷尋找適合自身企業(yè)發(fā)展的稅務策劃方案，合理避稅是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的一項合情、合理、合法的方式。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研可為農(nóng)村事業(yè)發(fā)展、農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收提供最強保障，因此本文從農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的角度出發(fā)，基于現(xiàn)在實行的農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的納稅政策，思考采取什么政策進行合理避稅，幫助和促進農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位進一步發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]合理避稅;農(nóng)業(yè)科研單位;納稅政策

　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.007

　　[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2017)22-00-02

　　《農(nóng)業(yè)發(fā)展與金融》(月刊)創(chuàng)刊于1995年，由中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行主辦。本刊堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結(jié)合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優(yōu)秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索高等教育、教學及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學與科研的學術(shù)風氣，為教學與科研服務。

　　1 研究背景

　　我國通過對事業(yè)單位機構(gòu)進行體制改革，重新定位和分類管理事業(yè)單位所承擔的社會職能，對不同的事業(yè)單位類型會規(guī)劃不同的經(jīng)濟來源渠道以及稅收政策。而農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位要正視其研究對象的特殊性，明確其稅務管理和籌劃工作。國務院具有減免稅的權(quán)力，自2008年頒布并實施新稅法以來，我國有效地避免了免稅混亂的現(xiàn)象，眾所周知，“偷稅”是一項違反法律法規(guī)的非法行為，但合理避稅與逃稅漏稅的違法行為不同，其前提是尊重我國稅法政策、依法繳納稅收，它屬于企業(yè)正常合法的活動，旨在采用恰當?shù)氖侄芜M行納稅義務的規(guī)避，減少事業(yè)單位的稅務支出。

　　新稅法的頒布為農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位納稅方面給予眾多優(yōu)惠政策，并以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，例如：農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位進行專業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或是與其相關(guān)的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬以下的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位可以暫免征稅等。因此，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的首要任務是充分了解和利用國家相關(guān)稅收政策，從中合理避稅，為農(nóng)業(yè)科研謀利。

　　2 新稅法的頒布與實施

　　在企業(yè)所得稅方面，新稅法的實施，明確增加了反避稅的要求，與此同時取消了部分原有政策，例如：中外合資、中外合作和外商獨資企業(yè)的優(yōu)惠政策。因此，在新稅法的環(huán)境下，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位需尋找新的避稅方法。

　　農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位要先梳理新稅法的具體規(guī)定，首先，其需區(qū)分應稅收入和非應稅收入，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的經(jīng)濟來源方式復雜多樣，不是全部收入都需繳納稅費，根據(jù)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》(以下簡稱“《所得稅征收管理辦法》”)的規(guī)定，免征項目有國家財政撥款、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入、社會各界的捐贈收入等。其次，其應區(qū)分應稅支出和非應稅支出，《所得稅征收管理辦法》同時規(guī)定：農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位各項支出必須與收入相匹配。換言之，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位應分開核算納稅收入的支出項目和免稅收入相關(guān)的支出項目。最后，農(nóng)業(yè)具有一定的特殊性，由原先的財政撥款性質(zhì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營類事業(yè)單位。若當年農(nóng)業(yè)科研事業(yè)認為發(fā)生虧損，可及時向上級申報對納稅政策進行調(diào)整，確保農(nóng)業(yè)科研事業(yè)有經(jīng)濟基礎(chǔ)繼續(xù)發(fā)展。

　　3 農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的內(nèi)容和特性

　　合理避稅是農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位節(jié)約項目資金流出的方式之一，因此農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位應在繳稅行為之前進行稅務籌劃。納稅人通過調(diào)整自身的經(jīng)營活動和投資活動的涉稅事項，達到少繳稅或是晚繳稅的目的，因此，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的納稅規(guī)劃不同于偷稅、逃稅行為，納稅籌劃是以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，把握好稅法的相關(guān)規(guī)定。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的特性在于其合法性、目標性、籌劃性、風險性和專業(yè)性等，而在新稅法的實施過程中，納稅籌劃基于以上特性，其專業(yè)性顯得尤為重要。

　　4 農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位合理避稅的策略

　　4.1 運用“杠桿效應”

　　負債籌資是農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的資金來源方式之一，同時也是較為被大眾接受、認可的一種資金來源方式，由于它的利息會在稅前扣除，所以負債籌資具有財務杠桿的效應。負債籌資不僅運用自身功能優(yōu)化農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的資本結(jié)構(gòu)，與此同時，負債在納稅籌劃中的風險較小，故而越來越受到農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的重視。其原先較多使用股權(quán)的方式籌集資金，相對的股份利息需從稅后利潤中扣除，起不到減少稅務的作用，現(xiàn)在農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位將負債籌資代替原先常使用的股權(quán)籌資進行合理避稅。在業(yè)界，負債又稱資本隱藏，是由于負債的利息在繳納所得稅之前被扣除，因此可以大大降低應納稅所得額。

　　舉例說明，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位稅前利潤為1 000萬元，假設(shè)有以下兩種方式進行選擇：一是將1 000萬元全部運用股權(quán)籌資的方式;二是這1 000萬元中有200萬元投入負債的形式中，假設(shè)負債年利率是10%。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位所得稅為25%的情況下，第一種運營模式下，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位需要繳納稅額1000×25%=25萬元，而在第二種運營模式下，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位需要繳納稅額的計算方法是[(1000-200)×10%]×25%=20萬元，由此可以看出，第二種方式比第一種方式少繳納5萬元稅款，從而為農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位節(jié)約了資金，達到了避稅的最終目的。

　　4.2 農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價

　　轉(zhuǎn)移定價是通過農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位與其關(guān)聯(lián)企業(yè)直接進行的整體避稅謀劃，其是通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)以低于或高于產(chǎn)品市場價格的價格進行交易的行為，從而達到農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位在經(jīng)營活動中利潤轉(zhuǎn)移的目的。轉(zhuǎn)移定價簡單來說，即通過產(chǎn)品價格的差價實現(xiàn)合理避稅。本文通過對農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位大數(shù)據(jù)的調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價的方式多樣，其中最常見的是對原材料等有形資產(chǎn)的供給和采購進行避稅。例如：某糧食供應公司A主要從事糧食收割和運輸工作，B公司是其全資子公司，主要從事的是玉米加工和銷售工作，A公司需向B公司進貨，A公司提供給B公司玉米的銷售價格每噸2 000元，而給其他玉米加工廠的價格為每噸1 800元，由此一來，就形成了200元的銷售差價，這200元將會為農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位提供50～80元的所得稅收益，我國是糧食大國，糧食的生產(chǎn)量是巨大的。換言之，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位會得到一筆不菲的資金。

　　綜上所述，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位是通過轉(zhuǎn)移定價的方式來降低稅負的，但隨著市場經(jīng)濟日益深化、產(chǎn)品市場價格日益透明化以及稅法的日漸完善、成熟，再加上關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在的交易成本，單純憑借關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的方式進行避稅已經(jīng)行不通，所以許多農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位也放棄了此避稅方式，但此方式可以轉(zhuǎn)向通過商標、專利、食品加工設(shè)備等無形資產(chǎn)，進行農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位轉(zhuǎn)移定價的形式進行合理避稅。

　　4.3 與關(guān)聯(lián)方分攤成本

　　農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位轉(zhuǎn)移利潤的方式有很多種，除了轉(zhuǎn)移定價的方式，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位可以通過與關(guān)聯(lián)方分攤成本的方式進行雙方合理避稅，這種方式需要雙方簽訂成本分攤協(xié)議書。例如，由統(tǒng)一農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位控制下的A公司和B公司，經(jīng)過洽談協(xié)商簽訂成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)的農(nóng)業(yè)科研項目預算為1 000萬元，按照協(xié)議兩家公司各分攤50%的費用。

　　4.4 通過國外的相關(guān)稅法進行避稅

　　我國的農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位正處于發(fā)展并不斷完善、成熟的階段，當農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的項目發(fā)展到一定程度時，可以在得到國家政策允許的前提下，通過利用國外一系列的法律法規(guī)進行合理避稅。很多國家為了繁榮本國的經(jīng)濟，從而選擇國外政策當作避稅港，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位開設(shè)研究項目可以招引外資，通過外企獲得稅收方面的優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的部分項目可以利用國外相關(guān)稅法合理避稅，減少事業(yè)單位的稅負，減少公司資金流出。

　　4.5 利用稅收優(yōu)惠政策

　　經(jīng)濟發(fā)展總會伴隨出現(xiàn)資源短缺的現(xiàn)象，對于農(nóng)業(yè)來說，水資源逐漸減少，同時土地資源遭受嚴重污染。為了促進農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位更加節(jié)約資源、充分利用再生資源，我國稅法為鼓勵農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位，開展符合條件的環(huán)境保護、節(jié)約資源的科研項目，并給予了納稅優(yōu)惠鼓勵政策。政策規(guī)定，此類項目在前3年實行免收企業(yè)所得稅，到第4-6年時其需繳納減半企業(yè)所得稅。農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位可以利用此類稅收優(yōu)惠政策，在不斷增加企業(yè)利潤的同時，相對減少稅金的支出。此外，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位也可以利用國家稅法中加速折舊、加計扣除、稅額抵免等優(yōu)惠政策。

　　5 結(jié) 語

　　合理避稅是為企業(yè)減少資金流出的有效途徑，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位通過納稅籌劃，可適應快速發(fā)展的經(jīng)濟要求，提高資金的使用效率。為了資金更有效地被利用，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位應在法律允許的范圍內(nèi)，通過納稅籌劃進行合理避稅。稅收問題會影響到農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位經(jīng)營的方方面面，因此，稅收籌劃是不可或缺的組成部分，同時這也表明，稅收籌劃需嚴格按照法律法規(guī)進行操作，農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的領(lǐng)導以及財務人員，要及時學習并熟練運用相關(guān)稅收法規(guī)、優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上進行農(nóng)業(yè)事業(yè)科研單位的稅收策劃，盡一切可能合理避稅。

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