一、金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度框架的基本內(nèi)容

設(shè)計(jì)符合我國(guó)當(dāng)前金融控股集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度框架，至少需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的定位。內(nèi)部審計(jì)在組織中究竟應(yīng)該處于什么地位？（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系如何設(shè)計(jì)，即：母公司、子公司以及分公司之間，如何設(shè)計(jì)具有邏輯性的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)？（3）內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)如何安排行權(quán)制度，以使其在職能范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)？（4）對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，即集團(tuán)應(yīng)該如何針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身，審核其工作水平？

（一）內(nèi)部審計(jì)在組織中的定位

如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，可以在更大程度上保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)已成為國(guó)際上認(rèn)可的公司治理結(jié)構(gòu)完善的主要代名詞之一。藍(lán)帶委員會(huì)（BlueRibbonCommittee，BRC，1999）把審計(jì)委員會(huì)描述為“可靠的財(cái)務(wù)披露和積極的、多方參與的監(jiān)督”的“各種機(jī)制中最為重要的”。在我國(guó)，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)2002年發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的重要性。審計(jì)委員會(huì)不局限于內(nèi)部控制，還通過(guò)改善董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師以及內(nèi)部審計(jì)師的相互作用，以提高內(nèi)外部監(jiān)督的有效性。在我國(guó)金融控股集團(tuán)當(dāng)前的治理機(jī)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)最優(yōu)的定位是在董事會(huì)，或由其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中具有廣泛但非常獨(dú)特的責(zé)任，內(nèi)審可以從職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，也可以從行政管理角度向高層管理人員報(bào)告。這樣定位的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)董事會(huì)決策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和意見(jiàn)反饋，有利于內(nèi)部審計(jì)功能作用的充分發(fā)揮，使起始于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任到各權(quán)利層次之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈上各方面的監(jiān)控得到有效的實(shí)施。另一方面，內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮，可以促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)更好地履行自身職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

明確了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)內(nèi)部的地位和角色后，龐大的金融控股集團(tuán)要開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)還需要建立在完整的機(jī)構(gòu)設(shè)置上。因此，按照金融控股集團(tuán)的特有特征，合理安排內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，是影響內(nèi)審工作能否有效開(kāi)展的重要因素。金融控股集團(tuán)之所以為眾多金融機(jī)構(gòu)所青睞，在于其具有其他組織機(jī)構(gòu)不具有的特征：（1）集團(tuán)控股，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。（2）法人分業(yè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（3）財(cái)務(wù)并表，各負(fù)盈虧。根據(jù)金融控股集團(tuán)的基本特征，在董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)模式下，集團(tuán)內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)主要包括以下三個(gè)層次：第一層次：集團(tuán)母公司設(shè)置由獨(dú)立董事和監(jiān)事組成的集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)。第二層次：集團(tuán)母公司設(shè)立審計(jì)總部，直接由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)管理，并負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督及介入子公司的審計(jì)監(jiān)督。第三層次：控股子公司設(shè)立審計(jì)部，由本公司審計(jì)委員會(huì)（或董事會(huì)）管理，并接受上一級(jí)審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)，向下監(jiān)督其分支機(jī)構(gòu)。

（三）內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排

在明確了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的治理角色和機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提下，接著要進(jìn)一步明確的是組織如何授權(quán)內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，即內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排問(wèn)題。按照上述的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)審部門(mén)的行權(quán)制度安排如下：

1.制定金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程

制定金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)審部門(mén)與人員開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作的基本依據(jù)，并且為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，須在章程中理論化地規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、職責(zé)、內(nèi)容以及范圍等，以使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能、范圍以及流程等事項(xiàng)達(dá)到制度化和規(guī)范化。同時(shí)，制定各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)察操作規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)檢查的程序和方法，通過(guò)建立良好的激勵(lì)機(jī)制來(lái)建立各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)人員的考核辦法。特別的，金融控股集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)注重對(duì)垂直化管理體系的建立及對(duì)下屬單位（包括子公司、分公司等）的監(jiān)督與管理，同時(shí)賦予各下屬單位根據(jù)單位不同情況具體制定內(nèi)審章程的權(quán)力，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)章程的可執(zhí)行性。

2.建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果應(yīng)采取垂直向上匯報(bào)的形式，以適應(yīng)于金融控股集團(tuán)垂直化的內(nèi)部審計(jì)體系。各層次公司的審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送方式如下：母公司審計(jì)部門(mén)日常審計(jì)工作形成的報(bào)告應(yīng)定期向董事會(huì)（或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行匯報(bào)，而緊急情況報(bào)告或就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題專(zhuān)門(mén)報(bào)告應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)反映。子公司內(nèi)審部門(mén)應(yīng)向本單位董事會(huì)匯報(bào)工作情況，即按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，定期向本公司的股東報(bào)送日常審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，若有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)董事會(huì)向母公司進(jìn)行報(bào)告。各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部門(mén)日常審計(jì)報(bào)告報(bào)送母公司審計(jì)機(jī)構(gòu)裁定，并由首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）定期向集團(tuán)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等管理決策機(jī)構(gòu)反映情況，集團(tuán)管理決策機(jī)構(gòu)根據(jù)其反映的具體問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出整改和治理意見(jiàn)。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織的監(jiān)控

設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)后，要使內(nèi)審部門(mén)充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行有效的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督不僅是內(nèi)審人員和內(nèi)審管理人員的責(zé)任，也是接受內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)的管理部門(mén)的責(zé)任，主要包括以下幾種方式：

1.由集團(tuán)內(nèi)其他內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查

這種監(jiān)督方式可以是集團(tuán)母公司的內(nèi)部審計(jì)總部對(duì)下級(jí)單位內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行的檢查；集團(tuán)同級(jí)子公司或分公司之間開(kāi)展的審計(jì)互查等。這種“上審下，同級(jí)互審”的方式符合整個(gè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。

2.由集團(tuán)內(nèi)審部門(mén)以外人員進(jìn)行的外部檢查

即將監(jiān)督權(quán)交給集團(tuán)內(nèi)部的其他人員，由其他部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查，也可由審計(jì)委員會(huì)展開(kāi)檢查。但是這種監(jiān)督方式不足之處是檢查缺乏充分的獨(dú)立性，其他部門(mén)人員也可能缺乏足夠的能力以對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行檢查。

3.由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行的外部檢查

管理當(dāng)局可以借助外部審計(jì)師（如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的有效性，包括內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍和質(zhì)量。但需要注意的是，事務(wù)所要采用內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而非事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行的行業(yè)評(píng)估檢查

由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)的資深內(nèi)審專(zhuān)家執(zhí)行檢查。這種監(jiān)督方式也是外部檢查，但由于相對(duì)于其他外部檢查可能涉及集團(tuán)更多的經(jīng)營(yíng)信息，管理部門(mén)不希望別人分享自己的保密性消息，因此需要取得高層管理者的理解。

二、當(dāng)前內(nèi)審工作中存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)

作為集多種金融業(yè)務(wù)于一體的復(fù)雜金融機(jī)構(gòu)，金融控股集團(tuán)不僅要面對(duì)各種專(zhuān)業(yè)性的金融業(yè)務(wù)所要面對(duì)的一般風(fēng)險(xiǎn)，如商業(yè)銀行所重視的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資本風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，還可能由于集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)整合，各子公司之間建立緊密的聯(lián)系，增加資金和信息的流通等，衍生出現(xiàn)新的、整體性的特殊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，金融控股集團(tuán)還要面臨由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用可能產(chǎn)生的新的金融風(fēng)險(xiǎn)（唐湘暉，2009）。結(jié)合上述的內(nèi)部審計(jì)制度框架以及當(dāng)前我國(guó)金融控股集團(tuán)的發(fā)展?fàn)顩r，內(nèi)部審計(jì)制度框架中主要存在以下問(wèn)題及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）集團(tuán)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)———集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、資本金高估與風(fēng)險(xiǎn)傳遞

金融控股集團(tuán)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，有利于各種協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資源的最優(yōu)配置，但是由于金融控股集團(tuán)的法人治理結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)以及內(nèi)部交易構(gòu)造復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易的諸多操作手段使得集團(tuán)內(nèi)各成員財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性可能存在問(wèn)題。同時(shí)，集團(tuán)可能由于同一筆資金被作為母公司、子公司多次出資的資本金，導(dǎo)致集團(tuán)整體賬面價(jià)值大于實(shí)際償付能力而造成資本金高估。關(guān)聯(lián)交易和資本金高估使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移，一旦集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難或產(chǎn)生危機(jī)都可能造成連鎖反應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)的傳遞可能在集團(tuán)甚至整個(gè)金融業(yè)造成“多米諾骨牌”效應(yīng)。

（二）制度設(shè)計(jì)缺陷———審計(jì)工作缺乏有效的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

雖然當(dāng)前各審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)了審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則、操作準(zhǔn)則等一系列審計(jì)質(zhì)量控制，但是制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象很?chē)?yán)重。審計(jì)控制僅限于查案件、追責(zé)任，而忽略了事前、事中的審計(jì)，這可能會(huì)誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還未建立健全一套科學(xué)有效的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督和檢查的評(píng)價(jià)體系，這就無(wú)法保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤及審計(jì)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)。

（三）工作方式落后———審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間、方法與及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常缺乏短期與長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的資源，審計(jì)過(guò)程中可能存在其他更為優(yōu)先的審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致開(kāi)展審計(jì)工作隨意、效率低下，無(wú)法保證對(duì)集團(tuán)內(nèi)所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行及時(shí)跟蹤審計(jì)，一些重要審計(jì)任務(wù)可能被拖延。同時(shí)，面對(duì)金融控股集團(tuán)龐大的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)信息化的發(fā)展需求，雖然當(dāng)前已經(jīng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，但是對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用進(jìn)展較慢，影響了審計(jì)的效率。

（四）人員素質(zhì)問(wèn)題———內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不足

金融控股集團(tuán)由于其專(zhuān)業(yè)性，需要較高的勝任能力。目前，大部分從業(yè)人員雖然具有長(zhǎng)期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，但是可能并不具備金融專(zhuān)業(yè)知識(shí)、任職資格及技術(shù)職稱(chēng)，并且他們?cè)趯?shí)際審計(jì)工作過(guò)程中，雖然可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，但是對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的剖析能力不足，對(duì)金融市場(chǎng)與宏觀經(jīng)濟(jì)中形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的判斷能力不夠。此外，還有一大部分是年輕人，他們有學(xué)歷，卻缺乏金融審計(jì)工作經(jīng)歷，他們還需要實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累的過(guò)程。

三、金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)現(xiàn)路徑

根據(jù)上文中設(shè)計(jì)的金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度框架及其可能存在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，要很好地實(shí)現(xiàn)該制度框架，還需要作出以下的改進(jìn)，即該內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)現(xiàn)路徑：

（一）加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量控制

內(nèi)部控制作為企業(yè)制度的組成部分，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制，COSO發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）標(biāo)志著內(nèi)部控制兩大轉(zhuǎn)型：內(nèi)部控制重心的轉(zhuǎn)變———逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制地位的轉(zhuǎn)變———風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。金融控股集團(tuán)應(yīng)注重內(nèi)部控制的建立，并在建設(shè)過(guò)程中完善風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)方法。同時(shí)，內(nèi)審人員在為管理當(dāng)局的服務(wù)中扮演著特殊的角色，他們審核各個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制措施，并提出改進(jìn)建議，當(dāng)前卻缺乏對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督與質(zhì)量控制。金融控股集團(tuán)應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人員展開(kāi)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督計(jì)算機(jī)化

隨著外部環(huán)境和自身發(fā)展的變化，金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也在不斷改革、創(chuàng)新，但是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)明確審計(jì)的內(nèi)容，并在審計(jì)重點(diǎn)上要突出對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，將工作重心放在高風(fēng)險(xiǎn)、低管控的領(lǐng)域中，即“小問(wèn)題不糾纏、大問(wèn)題不放過(guò)”，以提高審計(jì)工作的效率。此外，由于隨著信息化技術(shù)的進(jìn)步，多數(shù)文本都已實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，要提高審計(jì)效率，就要全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督電子化。例如：審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，可通過(guò)“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）”來(lái)測(cè)試與分析計(jì)算機(jī)文檔中的數(shù)據(jù)，并從CAAT結(jié)果中得出審計(jì)結(jié)論，這樣可以極大地縮減人工成本。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)不斷發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍成員應(yīng)具有良好的綜合素質(zhì)，即要有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的能力結(jié)構(gòu)。由于金融控股集團(tuán)的專(zhuān)業(yè)性，內(nèi)審人員除了要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)，還應(yīng)掌握與集團(tuán)相關(guān)的金融行業(yè)的理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，并加強(qiáng)政策、法規(guī)和業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，掌握現(xiàn)代審計(jì)的方法和技術(shù)，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)化建設(shè)。同時(shí)，他們還應(yīng)具備一定的分析和解決問(wèn)題的能力，具備口頭、書(shū)面表達(dá)和溝通等重要的社會(huì)能力，并接受良好的審計(jì)職業(yè)道德教育，以達(dá)到在金融控股集團(tuán)勝任的程度。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于金融控股集團(tuán)的業(yè)務(wù)存在多樣性的特點(diǎn)，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣，同時(shí)金融產(chǎn)品和金融工具也在不斷創(chuàng)新，這些都加大了外部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)集團(tuán)中潛在問(wèn)題的難度，因此，迫切需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性和有效性，而要在金融控股集團(tuán)內(nèi)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度框架是一項(xiàng)復(fù)雜而又艱巨的任務(wù)，內(nèi)審制度的有效實(shí)施不但要有外部環(huán)境的支持，更重要的是需要集團(tuán)內(nèi)部的完善條件和不斷驅(qū)動(dòng)力，還需要集團(tuán)內(nèi)部文化的認(rèn)同以及集團(tuán)管理層的高度重視和不懈的努力。

作者：周金榮 劉威 單位：國(guó)網(wǎng)英大國(guó)際控股集團(tuán)有限公司 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所