一、業財因子概念及分類

1.按照會計要素的主體不同、業財因子的性質、彈性的不同，可以將業財因子區分為不同的種類。政策類業財因子是指由于執行國家法律法規所產生的稅金費用的因子，表現為費率、稅率或計件費用。如企業按房產原值計算繳納的房產稅，房產稅率舊成為企業房產稅的業財因子，其他如土地使用稅、社會保險費、職工福利費、工會經費等均與政策類業財因子相關。生產類業財因子是指由于企業開展生產經營活動所產生的費用的因子，如供電企業電力設施發生的材料費用與線路長度、變電站容量之間關系的因子等。營銷類業財因子是指由于企業開展營銷活動所產生的費用的因子，如供電公司金融機構代收手續費，由銀行機構按照收取電費筆數或電費金額兩種方式產生，金融機構的費率就成為代收手續費的業財因子。其他如營銷廣告宣傳費、電費票據與停電通知的印刷費等均屬于與營銷類業財因子相關。

2.按照會計要素與業務量間涉及因子數的多少，可以將業財因子分為單一因子和復合因子。單一因子，是指會計要素和業務量之間存在一元線性關系，也可稱作價格因子或費率因子。如財產保險費費率、殘疾人就業保障金的費率等。復合因子，是指會計要素與業務量之間存在二元及以上非線性關系。如行為類業財因子中，差旅費與企業人員之間關系就屬于復合因子。按照企業人員的劃分：高級管理人員、中層管理人員、管理人員和一般工人，人員級別越高，出差的頻次、報銷的標準越高，因而應該按照企業人員類別分別設置不同因子值以實現差旅費的精準管理。

3.按照業財因子性質的不同，可以將業財因子分為量化因子和屬性因子。量化因子，是指能直接確認會計要素和業務量之間關系比例的因子，如人均電費、水費、勞動保護費等。屬性因子，是指表明業務量特征的性質，不能直接確認比例關系，但又對比例關系的確認產生影響的因子，如資產的用途，生產用房屋和閑置房屋所產生的維修費用的差異會有顯著不同，因而需將屬性因子進行轉化量化，其他如員工工種、車輛使用用途等。

4.按照業財因子性質的不同，可以將業財因子分為剛性因子和彈性因子。剛性因子，是指因子數值受法律、法規、合約等因素約束，具有不可變更性的因子，會計要素的變化完全取決于業務量的大小。如企業適用的稅率、財產保費的費率等。彈性因子，是指因子在一定時間、空間范圍內相對固定，但隨著條件的變化而發生變化，如汽車燃油費油耗的單價會隨市場波動而變化，即屬于彈性因子的范疇。

二、業財因子的獲取

業財因子的取得過程，就是確認會計要素與業務量間的數量關系的過程。

1.業財因子的分解。根據企業規模大小、管理細度不同，業財因子確認的數量、質量會有所差異。以車輛費用為例，以車輛數量為業務量，以單臺車預計產生費用為業財因子來管控車輛費用，管控就會顯得寬松、沒有力度。如果將每臺車產生費用的因子進一步細分為油耗、車齡、車輛原值、使用用途四個業財因子，而將車輛預計行駛里程作為業務量，車輛費用的管控就會到位、有力度。由此可見，業財因子分解的細度決定了會計要素核算的細度和管控力度。

2.業財因子的收集與計算。企業確認業財因子后，需要進行業財因子的收集和數據的加工整理工作。對于剛性因子，基本不需要收集歷史數據，需要確認執行的法律法規政策以

及合約方面的因子，譬如土地稅稅率、房產稅稅率、河道維護費費率等。對于彈性因子，需要采取以下步驟：其一，收集歷史數據，將歷年（一般以3-5年數據為準）財務數據和相關業務數據收集齊全；其二，確認業務因子計算方法，對于單一業財因子計算，采用線性分析法，對于復合業財因子采用多維尺度分析和二元回歸分析法；其三，對收集的數據進行加工，根據離基期的遠近，確定歷史數據的影響權重，按權重加工成待用數據；其四，將加工過的數據按照確認的計算方法，實現業財因子的剝離確認；其五，對確認的業財因子數據進行整理，剔除異常、非標因素，綜合考慮市場因素、政策環境、經濟形勢等加以修正形成可用的業財因子數據。

3.業財模型的建立。根據業財因子和業務量，由業務相關部門和財務部門共同確立企業所控制會計要素內容及含有業財因子的業財模型，根據管理情況，構建的業財模型大致有以下三類：（1）單一線性模型。公式為AE=αХ，該模型中會計要素的計量只存在一種業財因子和業務量，如企業房產稅模型中，房產原值為業務量，房產稅稅率為業財因子。（2）多元線性模型。公式為AE=ΣαiХi，該模型中會計要素的計量存在多種業財因子和業務量，如辦公費，根據企業人員類別不同分別設置不同的業財因子，以區分企業人員在辦公費使用中耗費差異。（3）多維尺度模型。式為AE=Σαi（β1…βn）iХi，該模型中會計要素的計量存在多種業財因子和業務量，而業財因子中包括一種量化因子α和多種屬性因子β，如車輛燃油費，將油耗作為量化因子，將車輛用途、使用年限、排氣量作為屬性因子，屬性因子可看做量化因子的修正因子。

三、以業財因子為依托的預算編制

預算編制位于企業經營活動的起始點，也是關鍵控制點，可以防止企業使用不合要求的資源，保證企業的投入在數量和價值上達到預定標準，從而實現資源的最優配置和有效使用。業財因子在預算編制過程中起到橋梁和紐帶的作用，預算的編制應從業財因子的確定作為起點，下面以業財因子為依托闡述預算的編制過程。

1.業財因子的審核和確定。為確保業財因子的細度和精度，業財因子應經過相關業務部門和財務部門共同審核確定，必要時還應通過中介咨詢機構審查確認，根據以往工作經驗來看，確定的時間應在每年的10月以后，在次年預算編制發起之前進行。

2.企業業務量的收集和審核。根據年度目標，由財務部門和業務部門預測會計要素計量金額和相關業務量值范圍，由業務部門按照業務因子對應收集對應業務量，對業務量內容與預測業務量進行比較分析，整理后形成修正后業務量報送財務部。以車輛使用費為例，由車輛職能管理部門按照單輛車的量化因子油耗、屬性因子使用年限、用途、排氣量、業務量預計行駛里程、預計修理費等向車輛使用單位收集業務信息，車輛管理部門歸集相關業務信息后，經過審核確認整理后報送。

3.預算編制和調整。財務部門收到業務部門報送的業務量信息后，按照相關的業財因子和業財模型形成會計要素金額與預測金額進行比較分析，整理后形成預算初稿。財務部門將預算初稿按業務量和預測金額下發職能部門和預算使用單位征求意見，根據反饋意見確認是否需要修改業務量或業財因子，最終形成預算定稿。以業財因子為依托的預算編制，將業務量與業務金額進行分離，使業務部門把主要精力轉移到關注業務量上，確保業務量更加精準，財務部門偏重于業財因子和業財模型的適當性與準確性，責任分工進一步明晰。

四、業財因子在預算控制中的作用

財務集中核算后，財務信息集中與業務信息不對稱，要實現業財因子在預算控制中的作用，就必須實現業務信息向上歸集，與業務發生單位進行分離。

1.組織扁平化是業財因子管控的前提條件。為適應業財融合模式的需要，企業管理層級需要壓縮，管理跨度加大，需要改變過去直線式管理職能機構，實現組織的扁平化，管理的專業化。以供電公司為例，需要改變過去以區供電局為主體歸集業務信息的方式，改按送電、變電、配電、計量等專業化信息集中。通過組織的扁平化，打破過去條塊分割，使得業務信息得以按專業類別歸集、審核，這也是業財因子能充分發揮作用的前提。

2.職能歸口化是業財因子管控的組織保障。實現組織扁平化、管理專業化以后，業務發生單位（部門）與職能管理部門相分離，需要進一步明確不同組織和崗位應承擔的管理職責，并按照其在價值鏈各業務活動環節的角色劃分為歸口管理部門和業務發生單位，從而打破以往的砍塊管理，讓對業務更加熟悉、了解的職能部門參與到業財融合全過程，設定業務量控制發生范圍和發生標準，為財務提供審核支持，從根本上控制業務量的發生。

3.監控分層化是業財因子管控的核心要件。業財因子既使得財務業務量和價值量進行分離，同時又通過業財模型建立了緊密聯系。資源使用單位側重于管控業務的真實性，職能管理部門側重于業務量發生的真實性和合理性，財務部門側重審核憑證的合法性的基礎上，通過比對價值量與業務量關注實際發生業務的業財因子偏離管理值情況，對偏離值較大的，財務部門有權要求資源使用單位給出合理解釋，無法解釋或解釋不清的，財務部門有權拒絕辦理相關的付款手續。

4.信息集成化為業財因子管控提供技術支撐。通過建立業財因子數據信息平臺，整合業財因子數據收集、錄入、加工功能，利用信息技術，強化業財因子數據集成和共享，實現業財因子數據與各業務信息系統（營銷系統、生產系統、物料系統）、財務預算系統的集成互聯。通過信息集成，財務部門、業務部門可隨時觀察實際彈性業財因子（如油耗、人均辦公費用、差旅費用）的變動情況，偏離值較大時，可提出預警供相關部門分析查找原因。在業財因子相對固定的情況下，通過信息集成，縮短財務與業務的距離，加強對業務量的監控，例如借助GPS定位系統，自動歸集車輛的行駛距離和油耗，作為核算車輛燃油費的依據，既提高了工作效率，又避免了因加私油、公車私用等形成的跑冒滴漏。同時，據此計算的業財因子能有效消弭業務信息失真可能帶來的不利因素。

五、業財因子在業績考核中的作用

一般來講，業財因子反映了每單位業務量耗費資源的水平。業財因子越低說明企業節約資源的能力越高，反之，企業的浪費越大，因而在核算期末，通過計算業財因子的實際水平，可以做到以下幾點：

1.揭示預算與執行的偏差原因，幫助企業及時堵塞漏洞，提升資源利用效率，為業務量的管控提供有力依據。

2.深入揭示財務與業務的關系度，通過對業財因子的及時修訂，為業財深度融合提供保障。

3.通過分析業財因子的異常波動，能及時發現業務前端問題，防范舞弊及業務操控行為，保證企業信息真實合法。

4.通過業財因子為預算執行考核提供有力依據，促使業務部門不斷提升節約水平。

作者：劉玉 單位：國網遼寧省電力有限公司營口供電公司