商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作組織管理機(jī)構(gòu)和基層行會(huì)計(jì)部門(mén)在進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，由于受內(nèi)、外部多種因素的影響，造成會(huì)計(jì)信息存在重大失誤或偏差，從而使商業(yè)銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性或不確定性。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

1.金融監(jiān)管模式不完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中，仍存在不公平競(jìng)爭(zhēng)、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)不健全等現(xiàn)象，地方政府的本位主義，使得各地方金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性相應(yīng)增大，而面對(duì)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競(jìng)爭(zhēng)行為，宏觀監(jiān)管僅停留在事后狀態(tài)，缺乏有效性，難以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后。一方面，銀行業(yè)的分級(jí)管理體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門(mén)利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、職工福利等種種壓力下，往往通過(guò)弱化會(huì)計(jì)職能來(lái)達(dá)其目的；另一方面，與分級(jí)管理體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)實(shí)際上處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了便利；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”現(xiàn)象普遍，使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3.外部監(jiān)督不夠。由于歷史原因，中國(guó)的社會(huì)性監(jiān)管力量對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督力度還遠(yuǎn)未達(dá)到應(yīng)有的水平。一方面，中國(guó)獨(dú)立的資信評(píng)估和審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有發(fā)展起來(lái)，缺乏有效的對(duì)商業(yè)銀行外部審計(jì)、信用評(píng)級(jí)體制。另一方面，受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，社會(huì)公眾、媒體對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題關(guān)注與監(jiān)督甚少，使得商業(yè)銀行缺乏全面塑造良好形象的壓力。

4.外部經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)猖獗。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長(zhǎng)，隨之而來(lái)的各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)也有愈演愈烈趨勢(shì)。如騙取銀行貸款、外匯信用，支付結(jié)算中的票據(jù)詐騙等，不僅威脅商業(yè)銀行的資金安全，而且對(duì)商業(yè)銀行的聲譽(yù)造成不良影響，甚至破壞了正常的金融秩序。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

1.內(nèi)部控制制度不健全，缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整過(guò)程。雖然近些年中國(guó)銀行業(yè)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理配置。從近年來(lái)一些重大問(wèn)題和案件中內(nèi)部人員作案犯罪占有較大比例之現(xiàn)象來(lái)看，銀行內(nèi)部控制未形成一套“生產(chǎn)流水線式”的防范風(fēng)險(xiǎn)程序，相互制約機(jī)制不健全，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題和個(gè)別人的違規(guī)。

2.稽核和檢查監(jiān)督不力，風(fēng)險(xiǎn)控制手段落后。一是會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查深度和廣度不夠，財(cái)會(huì)主管部門(mén)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和人員的監(jiān)督檢查存在一定的盲區(qū)和死角，而且獎(jiǎng)罰手段軟化，對(duì)檢查中存在的問(wèn)題往往責(zé)不到人、法不責(zé)眾，使會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查流于形式。二是內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)不足。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)與稽核、監(jiān)察等部門(mén)缺少溝通聯(lián)系，造成監(jiān)管重疊或出現(xiàn)真空地帶而降低了監(jiān)督效率。

3.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。個(gè)別商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算操作程序和重要的內(nèi)控制度不熟悉、不了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)和重點(diǎn)模糊不清，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的特質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，缺乏電算化條件下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，工作中只滿足于“賬平表對(duì)”，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

4.利益驅(qū)使。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，以利潤(rùn)為主要目標(biāo)的商業(yè)銀行追求利潤(rùn)最大化的沖動(dòng)不斷增強(qiáng)，為追逐利益，機(jī)構(gòu)部門(mén)往往弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能，造成商業(yè)銀行潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除具所有企業(yè)的共有風(fēng)險(xiǎn)（如會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)）外，還存在：

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

一些銀行會(huì)計(jì)各崗位以及會(huì)計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的相互制約，一些重要職責(zé)和崗位不能實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的崗位分離；會(huì)計(jì)授權(quán)不盡合理，不夠人性化；銀行會(huì)計(jì)人員，尤其是基層行會(huì)計(jì)人員面對(duì)多重管理，在心理上形成較大的壓力和抵觸情緒，為銀行經(jīng)營(yíng)埋下隱患。目前，許多商業(yè)銀行（特別是基層行）的內(nèi)控文化并未真正形成，認(rèn)識(shí)上的不充分導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實(shí)，會(huì)計(jì)控制預(yù)期目標(biāo)難以達(dá)到。

（二）營(yíng)運(yùn)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)活動(dòng)的影響滲透于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的全過(guò)程。以信貸計(jì)劃來(lái)講，它既要包括對(duì)未來(lái)項(xiàng)目市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，又要建立在對(duì)過(guò)去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上，如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，會(huì)影響到綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的正確編制，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)，就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門(mén)的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。

（二）健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度

首先，在建立銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行“大集中、管理型”的由總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算新體制。這種體制會(huì)計(jì)核算與管理分離，同時(shí)各種數(shù)據(jù)、指標(biāo)都由大區(qū)核算中心來(lái)完成，可使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作得到加強(qiáng)，有效治理“三假”（假憑證、假賬簿、假報(bào)表），同時(shí)還可減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。其次，要加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負(fù)擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，并堅(jiān)持不相容職務(wù)分離，相互制衡。

（三）以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，正確嚴(yán)格執(zhí)行制度，健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度流程

1.正確嚴(yán)格執(zhí)行制度，維護(hù)制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，提高制度執(zhí)行的有效性。為保持內(nèi)控體系的有效性，要從管理、監(jiān)督、操作三個(gè)層面，將柜面業(yè)務(wù)流程從繁多的制度中提煉出來(lái)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。同時(shí)，按內(nèi)控原則對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行整合，根據(jù)業(yè)務(wù)流程建立系統(tǒng)化、層次化的制度文件框架，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的程序化、規(guī)范化和系統(tǒng)化奠定基礎(chǔ)。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)流程中的控制措施；對(duì)流程中的操作風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面排查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果和程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與判斷，并制定控制目標(biāo)和控制措施；建立嚴(yán)密完整的會(huì)計(jì)分級(jí)授權(quán)體系，對(duì)不同重要程度的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)。

（四）完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算體系

會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守銀行會(huì)計(jì)制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定。正確使用會(huì)計(jì)科目，遵守記賬規(guī)則；準(zhǔn)確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù)，密押、印章、憑證、賬表必須嚴(yán)格管理，并建立交接登記制度；以真實(shí)、有效的憑證為依據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理；正確計(jì)算存、貸款利息，合理合規(guī)地列支各項(xiàng)費(fèi)用及稅金，正確反映各項(xiàng)收入，確保會(huì)計(jì)核算期間數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。

（五）建立科學(xué)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系

事前監(jiān)督。主要是制定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。通過(guò)會(huì)計(jì)定量預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，辨別可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能帶來(lái)的損失進(jìn)行測(cè)算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低；不斷改進(jìn)監(jiān)督工具和手段，以預(yù)警信息提示替代人工經(jīng)驗(yàn)判斷，強(qiáng)化事后監(jiān)督和判斷分析能力，實(shí)現(xiàn)過(guò)程與結(jié)果的雙重監(jiān)督，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理能力。事中監(jiān)督。主要是對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。加強(qiáng)稽核系統(tǒng)與柜面交易實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的互動(dòng)，在風(fēng)險(xiǎn)控制中互為補(bǔ)充，發(fā)揮兩套系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方面的協(xié)防能力。及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)狀況，及時(shí)規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督。通過(guò)對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表的檢查分析，對(duì)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，同時(shí)做到定期檢查和不定期抽查，增強(qiáng)后臺(tái)對(duì)前臺(tái)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改建議與措施，以強(qiáng)化事后監(jiān)督的作用，進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)。

（六）先進(jìn)技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)用

第一，完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開(kāi)發(fā)監(jiān)督程序，以強(qiáng)化制約機(jī)制的實(shí)施，達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。第二，盡快開(kāi)發(fā)、配備先進(jìn)的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備。如票據(jù)檢驗(yàn)儀、高科技密碼機(jī)等，利用高科技手段作為防范措施的必要補(bǔ)充，避免銀行資金的損失。第三，建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴(yán)格執(zhí)行口令制度，開(kāi)機(jī)、關(guān)機(jī)、事中操作制度等，以有效防范錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）加強(qiáng)商業(yè)銀行外部監(jiān)督外部監(jiān)督包括外部審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督。這三種監(jiān)督分工不同、受托人不同，但是對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的有效性、真實(shí)性都能起到監(jiān)督作用。加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)，尤其是在后金融危機(jī)的大背景下，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，是一項(xiàng)需要不斷根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而變化的銀行管理領(lǐng)域，只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法，才能更有效地促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。