一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因分析

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部成因

（1）經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融對(duì)外開(kāi)放程度的不斷加深，融入全球金融一體化的進(jìn)程加快，我國(guó)的銀行業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境正逐步發(fā)生著深刻的變化。伴隨著市場(chǎng)化程度的進(jìn)一步提高，金融商品的價(jià)格也日趨市場(chǎng)化。我國(guó)銀行業(yè)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融管理模式尚不完善的影響，逐漸暴露出不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、缺乏有效的市場(chǎng)約束機(jī)制等缺陷。來(lái)自利潤(rùn)指標(biāo)考核和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，導(dǎo)致商業(yè)銀行各級(jí)分支行片面重視經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能弱化，易產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）銀行會(huì)計(jì)管理體制銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求。分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證等種種壓力下，往往通過(guò)弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的，加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部成因

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍不完善導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前各商業(yè)銀行為了規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和有效的防范柜臺(tái)操作風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容方面，往往更集中于對(duì)柜臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性合法性的監(jiān)督，弱化和忽視了對(duì)財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題產(chǎn)生的原因，主要還是在財(cái)務(wù)核算這一層次。加之內(nèi)部審計(jì)部門因其審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)層次有限等因素，對(duì)于財(cái)務(wù)核算方面的審計(jì)力度仍顯力不從心，有些問(wèn)題不能得到有效控制。

（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化

近幾年的案件和事故中，從現(xiàn)金收付、金庫(kù)管理到票據(jù)結(jié)算環(huán)節(jié)，涉及基層銀行負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員內(nèi)外勾結(jié)作案的情況增多，而涉案金額大。盡管在一定程度上，這些違法案件中的某些涉案人員是受到了主觀社會(huì)環(huán)境中的賭球熱、炒股熱和拜金主義的影響，但主要問(wèn)題還是銀行內(nèi)部管理松懈和用人不當(dāng)。

（3）會(huì)計(jì)人員導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)、職業(yè)責(zé)任感問(wèn)題也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。首先，業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱不容忽視。目前銀行的前臺(tái)柜員流動(dòng)性高，且普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。另外，由于對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不夠深入，業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不牢固，不能將風(fēng)險(xiǎn)防范與實(shí)際業(yè)務(wù)操作很好的融合，從而缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，無(wú)法識(shí)別、判斷業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更是無(wú)法深入到意識(shí)中。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定性分析方法主要是風(fēng)險(xiǎn)管理人員利用直觀材料，依靠個(gè)人或者團(tuán)隊(duì)的主觀判斷和綜合分析能力，對(duì)銀行所面臨的會(huì)計(jì)各類型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估。由會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類和特點(diǎn)可以看出，某些類型的風(fēng)險(xiǎn)是很難量化的，這一方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失數(shù)據(jù)的匱乏，另一方面是因?yàn)檫@些類型的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率和損失程度之間并不存在十分清晰的關(guān)系。當(dāng)前，商業(yè)銀行傳統(tǒng)上在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中采用較多的定性評(píng)估方法，包括自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)法、記分卡法等主觀性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

三、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制建立大集中、管理型的三級(jí)核算管理體制。目前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算管理的體制是集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)授權(quán)管理的體系，有過(guò)多的核算層次和部門會(huì)計(jì)，使得核算風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，我們要在建立銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行“大集中、管理型”的三級(jí)核算新體制，即由總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成三級(jí)核算制。

2.加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，構(gòu)建會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督體系和預(yù)警機(jī)制

（1）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控制度的建設(shè)是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要和運(yùn)行發(fā)展?fàn)顩r制定的，由監(jiān)管部門的“控制指引”、各商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度、各條線各崗位的操作規(guī)程構(gòu)成。這些制度保障了正常經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定開(kāi)展，是我國(guó)銀行業(yè)的寶貴財(cái)富。

（2）深入開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)文化作為有別于制度的一種規(guī)范，主要表現(xiàn)為理念、思維方式以及行為習(xí)慣。文化一經(jīng)形成，其作用相對(duì)于制度來(lái)說(shuō)是長(zhǎng)效、自覺(jué)和有效的。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)應(yīng)立足于制度、技術(shù)和人三方面，業(yè)務(wù)制度是保證業(yè)務(wù)進(jìn)行的基礎(chǔ)，技術(shù)控制是防控風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)，責(zé)任心是保證業(yè)務(wù)合規(guī)進(jìn)行的最后保障。

（3）建立全面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系

首先，加強(qiáng)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的事前、事中控制的職能。建立和完善操作性強(qiáng)和盡可能詳盡的操作規(guī)程和規(guī)章制度;健全客戶管理體制，建立有效的銀企溝通機(jī)制。其二，強(qiáng)化事后監(jiān)督的作用。由目前的防范業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橛行Э刂沏y行風(fēng)險(xiǎn)為主，充分體現(xiàn)其在防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全方面的作用，實(shí)現(xiàn)從面面俱到的拉網(wǎng)式監(jiān)督向突出關(guān)鍵部位和重點(diǎn)業(yè)務(wù)）的操作風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估控制體系上來(lái)，開(kāi)展全員操作風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，識(shí)別出全行經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第三，強(qiáng)化分行會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的職能。由目前的會(huì)計(jì)日常的管理工作業(yè)務(wù)操作流程的制定，上升到對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理。