高校建設工程審計之“困”

1和諧審計之“困”

監督者與被監督者間要構建融洽的氣氛不是一件容易的事情，可以說本身就存在固有矛盾。審計人員抱著對學校和被審計對象負責的態度去面對被審計對象，希望得到被審計對象的支持和配合、與被審計對象保持和諧的關系，從而有利于審計工作開展；但是，在被審計對象的眼里，審計人員是來找問題的，是來“求疵”的，因而，很容易產生防御、甚至敵對心理。而這種心理的隔閡常常困擾審計人員，使其無法擁有愉快的心情、很難在和諧的工作氛圍里工作。

2審計角色之“困”

目前，各高校的內部審計部門對工程審計在工程建設中的職能定位不同，工作方式也不盡相同。有的學校的工程審計只是開展了建設項目的結算審計工作，其他環節沒有涉及；有的學校的工程審計在工程建設過程中發揮了很大的作用，直接參與建設過程管理，甚至主導了工程項目建設過程。比如在工程項目建設過程中，審計處參與招標文件和合同起草、設計變更由審計處簽批、材料價格由審計處定價、現場施工簽證由審計處簽批、工程進度款由審計處簽批等，審計參與了工程建設管理的各個環節。在這種情況下，不知工程審計該并入基建處，還是基建處該并入審計處。如此審計，審計的獨立性難以保證，審計人員也面臨巨大壓力，也給審計工作植入了潛在風險。因而審計在學校管理工作中扮演的角色和履行的職責不明確。

3審計無奈之“困”

根據有關規定，審計的基本職能是監督。即對已完成和正在執行的任務進行監察，對未實施而應該實施的工作進行督促。拿工程審計工作來說，對工程建設的全過程進行監察是工程審計應盡的義務，對工程建設管理中應實施的環節未實施而提出建議并督促執行，也是工程審計應盡的義務。根據教育部2007年下發的“關于加強高校建設工程全過程審計的意見”，將建設工程的全過程劃分為投資估算、設計概算、施工圖預算、竣工結算和財務決算。這5個階段中，絕大多數高校實施了施工圖預算、竣工結算和財務決算審計，進行投資估算審計和設計概算審計的高校不多，工程建設管理部門有些工作沒到位，審計部門自然無法介入，甚至包括有些關鍵環節，管理部門沒有到位，審計也無力可施。面對教育部的要求，高校審計部門究竟該何去何從，面對工程材料價格簽證管理不規范等問題，若建設主管部門沒有得力的管理措施，工程審計將無所事從。

4委托審計之“困”

全國的“211高校”中，審計部門從事工程審計的人員數量大于5個人的單位極少，但各高校工程審計任務繁重，因此，需要聘請社會中介審計機構（以下簡稱“事務所”）來完成工程項目審計[8]。這樣，審計部門與事務所就存在契約關系，很自然，事務所就應該為學校的利益而展開工作，當然，學校應向事務所支付報酬。由于委托人和代理人之間利益的不完全一致以及內部與外部各種條件的不確定性，使學校和事務所之間的契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得這種契約關系在實際履行過程中給學校帶來了一定的風險，包括隊伍選擇和造價工程師職業道德所蘊含的風險。再者，學校與事務所是所謂的合作伙伴關系，審計部門和事務所是共同合作來完成一個又一個工程項目的審計，可以被稱為合作伙伴。既然是合作伙伴，首先有為之共同奮斗的目標，當然，這是在理想狀態下，為了多一些審減額，審計部門可以多為學校節約建設資金，事務所可以從審減額中多得到審計費，因此，有共同的目標，即加大審計力度，爭取更多審減額。審計部門爭取多審減額是為了維護學校利益，事務所多審減的目的是多獲得審計費。如果有其他方面的來源讓事務所獲取的利益大于審減額給其帶來的利益時，或者，當事務所付出大量的時間和精力去解決一個審減額并不大的問題時，事務所未必會堅決地為審減額而努力爭取，那就只能稱為所謂的合作伙伴關系了。因此，審計部門如何處理好與事務所的關系，如何在充分信任的同時加大對事務所的監管力度，是需要探究的問題。

解決途徑

高校工程審計中存在的諸多問題，需要在思想、制度、行動等方面全面著手才可能解決。

1思想觀念方面

（1）找準定位。《審計法》第5條“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉”。作為學校的審計部門，其定位應該是依法獨立行使審計監督權，即審計部門獨立行使法定權力，不受其他部門和和個人干涉；審計部門行使的是審計監督權，而不是管理或處理權。工程審計必須嚴格遵循這一定位。2003年出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計準則》明確提出內部審計的職能是“監督和評價”。從這一職能定位可知，在高校工程建設管理工作中，審計充當“監察者”、“督促者”的角色。從審計部門內部來講，應主要行使管理職能，讓內部人員從繁雜、瑣碎的業務工作中解放出來，做好對事務所的監管工作，以免揀了芝麻丟了西瓜，這是高校工程審計管理的核心。（2）改進思維方式。思想是行動的先導，思維方式決定工作方式。面對新形勢和新要求，審計部門和工程審計人員要有戰略思維，努力從促進學校發展的高度謀劃工程審計工作，更好地融入高校發展大局，更加積極、主動和有效地發揮好“免疫系統”功能；要有辯證思維，善于透過現象辨本質，透過微觀見宏觀，透過苗頭看趨勢，實事求是地做出分析和判斷；要有開放思維，善于兼收并蓄、換位思考、博采眾長，充分借鑒各方面有益經驗，認真分析采納各方面合理意見，努力取得事半功倍的效果；要有創新思維，善于總結經驗、探索規律和提煉意見，敢于突破舊意識的束縛和桎梏，在繼承中發展、鞏固中提高。要轉變觀念、與時俱進，及時引進先進的審計理念、審計方法和技術手段。（3）充分履職并把握工作尺度。審計部門應牢牢把握好工程建設全過程中的這5個關口，尤其是這5個關口所包含的一些關鍵環節。但在實施過程中，不應參與或干預管理，不能替代管理部門履行管理職能，而應扮演好“監察者”、“督促者”的角色，可以針對工程管理制度建設及項目操作中的具體問題提出有效的建議，做到到位而不越位。

2制度機制方面

（1）完善制度。為加強高校工程審計工作，規范工作內容和流程，提高審計效率，提升人員素質，審計部門需要建立完善的制度。需要規范工程審計工作職責、各崗位職責、工作內容、工作流程、操作規范、審計質量評價標準、審計效率考核標準、審計建議落實督查制度、人員培訓制度、事務所監管制度等。另外，在現行體制格局下，審計部門是高校行政序列中的一個部門，作為履行審計監督職能的監督者，并不比其他被監督者具有更多的道德優越感和更強的免疫力，工程審計人員也并非生活在可以不食人間煙火的真空里，其他部門及其工作人員可能出現的問題，工程審計人員同樣可能出現。所以，審計部門和工程審計人員自身也必須受到嚴格的審計監督，需要建立內部工程審計外部監督制度。只有完善了制度，工程審計工作才會朝著更加規范、有序、深入的方向發展。（2）建立機制。為進一步促進高校的工程審計工作，審計部門應建立相應的工作機制。一是交流溝通機制。為促進審計部門內部開展充分的工程審計業務交流，應建立內部交流機制；為促進同行間的相互交流，增進相互了解、學習的機會，應建立工程審計同行交流機制；要營造和諧的審計氛圍，需要與其他部門建立有效的溝通機制，包括部門間的例行溝通和項目實施中的日常溝通。二是考核激勵機制。為提高工作人員的積極性，進一步加強對事務所的監管，以提高審計質量和效率，應在有考核標準的基礎上，建立相應的激勵機制。三是競爭淘汰機制。首先應通過招標等競爭方式優選工程審計隊伍，審計過程中通過完備的監管制度以控制審計質量和效率，并通過有標準的考核形成相應的淘汰機制。（3）和諧審計。塑造陽光心態，促進審計和諧。工程審計人員應該凡事大局著眼，小處著手；用欣賞的眼光看人，用陽光的心態做事。要樹立正確的人生觀、價值觀，堅定理想信念，明確目標追求，牢記使命和責任；要改進思維方式，學會換位思考，學會辯證思考，學會用發展的、歷史的觀點分析和認識問題，不鉆牛角尖；正確認識沖突，主動交流溝通化解沖突；要學會自我調節，注重內外兼修。（4）風險控制。由于社會、經濟、法律等外部原因和工程審計人員素質、技術手段、審計對象的復雜性等內部原因，給工程審計工作植入了一定的風險。要控制工程審計風險，需要加強隊伍建設，提高工程審計人員政治素質和業務能力；積極主動加強對高校內各單位內部控制的督導；健全自身的管理制度；引入先進理念和技術手段，建立現代化內部管理體系。

3行動實施方面

（1）準點切入。做好高校工程審計工作，應按照教育部的要求，以建設工程全過程的5個階段為目標，做好審計工作，為領導提供準確數據以支持其決策；應以幫助高校建設主管部門完善內控制度為著力點，通過幫助完善內控制度，使建設主管部門的工作有章可循，也給審計工作減輕負擔，提高審計質量和效率；應以工程建設的關鍵環節為切入點，通過對5個階段的工作做適度的分解，從而實現對關鍵環節的有效把控；應以促進管理為落腳點，加大審計力度的目的一方面是為了控制投資，另一方面是為了促進管理，使學校的基本建設工作能得以科學平穩發展。（2）狠抓落實。是一切工作取得成效的關鍵和保證。要做好高校的工程審計工作，必須狠抓制度建設落實。首先應完善審計部門的內部管理制度，并嚴格執行；還要幫助建設主管部門完善管理制度，并敦促其落實。除此以外，審計部門定期提出關于工程管理的審計建議及針對特定工程項目提出管理建議后，要敦促建設主管部門落實，并改進今后的工作，即狠抓審計建議落實。（3）規范管理與專業指導相結合。促進高校管理工作逐步規范化是審計部門的基本職責之一。事前為建設主管部門提供專業指導，促使其內部控制制度完善，以確保其管理工作能有據有序地進行，將能更好地促進管理工作的規范化。因此，在規范管理的同時，重視事前專業指導，對促進基本建設管理工作意義重大。

結語

針對高校建設工程審計中關于找準審計的角色定位、委托審計質量控制、構建和諧的審計環境等幾個關鍵問題，分析了目前的現狀、深入探討了問題存在的原因，并提出了解決問題的途徑。要做好高校工程審計工作，使審計部門能得以超脫、且能體現工作實效，審計部門要轉變觀念、找準定位，通過完善制度、建立相應的工作機制、加強專業指導，同時能合理地控制好審計風險，使工程審計能真正體現其價值。（本文作者：李國成 單位：華中科技大學）