一、我國(guó)冶金行業(yè)目前存在的成本問(wèn)題

成本核算不合理。具體表現(xiàn)為：其一，間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)與觀念性不夠，導(dǎo)致分?jǐn)偛粶?zhǔn)確。其二，作為企業(yè)成本的管理費(fèi)用等期間費(fèi)用核算粗，只按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，未形成責(zé)任成本考核制度。其三，企業(yè)定額管理制度不完善。成本控制方法陳舊。傳統(tǒng)的成本控制方法局限于為降低成本而降低成本，忽視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；只注重生產(chǎn)過(guò)程的成本控制，忽視產(chǎn)品生命周期其他階段的控制，僅以產(chǎn)品、財(cái)務(wù)信息作為控制對(duì)象，不能為管理人員提供所需要的非財(cái)務(wù)方面的信息。企業(yè)成本項(xiàng)目不全。多數(shù)企業(yè)只考慮了會(huì)計(jì)學(xué)中的成本項(xiàng)目，只按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求把可以計(jì)入成本的費(fèi)用開(kāi)支才作為企業(yè)成本加以控制。按照準(zhǔn)則規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。但從企業(yè)角度出發(fā)，它作為一項(xiàng)耗費(fèi)，企業(yè)仍需對(duì)其進(jìn)行支付。此外，成本管理的內(nèi)涵僅局限于物質(zhì)產(chǎn)品成本，并未涉及如環(huán)境成本、質(zhì)量成本、人力資源成本等非物質(zhì)產(chǎn)品成本。

二、我國(guó)冶金行業(yè)現(xiàn)行成本控制體系

我國(guó)冶金企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的摸索，產(chǎn)生了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，最具代表性的就是幾大鋼鐵龍頭企業(yè)。但這些控制體系只是我國(guó)企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，借鑒的西方先進(jìn)的成本控制制度，在初始階段雖頗具成效，然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其不完善之處只會(huì)日益凸顯。邯鋼“模擬市場(chǎng)、成本否決”的成本控制體系。上世紀(jì)90年代，邯鋼實(shí)行的“模擬市場(chǎng)、成本否決”成本控制模式風(fēng)靡全國(guó)，掀起了學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)的熱潮。但邯鋼“模擬市場(chǎng)，成本否決”的成本控制體系并不能等同于成本企劃。二者雖然都以市場(chǎng)為導(dǎo)向以目標(biāo)成本為驅(qū)動(dòng)力，但邯鋼成本法只是成本企劃在我國(guó)的萌芽，只是學(xué)習(xí)了皮毛，導(dǎo)致了體系不成熟的惡性循環(huán)。寶鋼標(biāo)準(zhǔn)成本模式：一是標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)涵。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)，它是一種生產(chǎn)控制成本體系。二是現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本控制的不足：第一，管理人員理論基礎(chǔ)薄弱。冶金加工企業(yè)管理人員的專(zhuān)業(yè)主要為材料學(xué)以及冶金專(zhuān)業(yè)，管理人員的工作重心主要是保證產(chǎn)量和質(zhì)量，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。在這種重生產(chǎn)、輕管理的經(jīng)營(yíng)模式下，可能產(chǎn)生對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致成本控制與實(shí)際的生產(chǎn)管理互相脫節(jié)。第二，成本標(biāo)準(zhǔn)制定科學(xué)性差。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)測(cè)定來(lái)獲得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這就要求會(huì)計(jì)人員具有一定的專(zhuān)業(yè)能力，然而在實(shí)際工作中，很難將會(huì)計(jì)工作與技術(shù)測(cè)定相結(jié)合。再者，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)需要就產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所涉及的每種材料都要制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，每項(xiàng)勞動(dòng)都要制定用量標(biāo)準(zhǔn)，并且每種標(biāo)準(zhǔn)仍需不斷修正，所以，實(shí)施和維持所需的代價(jià)比較高。第三，成本差異分析深度不夠。當(dāng)一種成本差異產(chǎn)生時(shí)，必須對(duì)隱藏在差異背后的相關(guān)因素進(jìn)行調(diào)查分析，才能判斷成本控制的好壞，及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)。然而大多企業(yè)只是對(duì)成本差異進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，并沒(méi)有進(jìn)一步分析差異產(chǎn)生的原因。

三、完善冶金行業(yè)成本控制體系的思考

冶金企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)通常是大量消耗原材料和能源，對(duì)原材料進(jìn)行生產(chǎn)和加工，并且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)品品種復(fù)雜，生產(chǎn)工藝繁復(fù)多變。這種特點(diǎn)決定了冶金企業(yè)適合采用作業(yè)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系可以通過(guò)引入ERP管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行完善。標(biāo)準(zhǔn)成本體系與ERP的結(jié)合不僅克服了標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式的一些缺點(diǎn)，而且還將ERP系統(tǒng)提高到了高層次管理的水平，加強(qiáng)了企業(yè)成本管理能力。冶金行業(yè)也有中小企業(yè)，這些企業(yè)一般較落后。中小企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到科技對(duì)成本的重要影響。在設(shè)計(jì)階段，利用先進(jìn)科技在研發(fā)產(chǎn)品時(shí)既保證質(zhì)量又降低成本。在生產(chǎn)階段，依靠科技進(jìn)步來(lái)降低生產(chǎn)成本，通過(guò)對(duì)各個(gè)工序進(jìn)行成本分析，找出生產(chǎn)成本的制約點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上確定科技攻關(guān)的重點(diǎn)。開(kāi)展節(jié)能降耗科技創(chuàng)新，改變?cè)剂系南姆绞剑訌?qiáng)循環(huán)利用，以降低生產(chǎn)成本。

作者：彭曉慶 單位:西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院