一、信貸文化視角下的信用風險成因

（一）外生因素

1.市場環(huán)境。作為親周期行業(yè)，銀行業(yè)的信用風險是宏觀經(jīng)濟的反映，信貸客戶的非系統(tǒng)性信用風險與整個經(jīng)濟系統(tǒng)性風險密不可分,宏觀經(jīng)濟形勢、區(qū)域經(jīng)濟動態(tài)、行業(yè)經(jīng)濟趨勢會持續(xù)影響經(jīng)營行和信貸客戶雙方的信貸行為和信貸文化。前幾年經(jīng)濟過度刺激和信貸大量投放的后遺癥在“新常態(tài)”時期逐步顯現(xiàn)，隨著去杠桿、去產(chǎn)能、去泡沫的進一步推進，大量風險客戶出現(xiàn)盲目多元投資、加大杠桿、挪用貸款、民間借貸甚至抽逃資產(chǎn)、與銀行內(nèi)外勾結等行為。扭曲的市場環(huán)境和信貸客戶行為對商業(yè)銀行產(chǎn)生倒逼，銀行信貸文化也因此發(fā)生了一定程度的扭曲。例如福建、浙江等地滋生出大量的鋼貿(mào)貸款，其中不乏成批的空殼公司和集團內(nèi)部融資平臺，而銀行卻對這些客戶難以割舍，甚至協(xié)助策劃“抱團取暖”，直至風險集中爆發(fā)。這類典型現(xiàn)象深刻反映了市場環(huán)境變化對銀行信貸文化和信用風險的影響。

2.信用環(huán)境。我國正處于社會信用體系建設的初級階段，經(jīng)濟基礎、法律體系及市場環(huán)境都不夠成熟，也缺乏高效的失信懲戒機制。薄弱的信用環(huán)境主要在兩個方面通過信貸文化對信用風險產(chǎn)生影響：一是失真的會計環(huán)境。信貸客戶能夠輕易的虛構財務報表申請貸款，高信用等級客戶直接違約案例時有發(fā)生，過去的“好客戶”金玉其外，到風險暴露時才發(fā)現(xiàn)敗絮其中。這些現(xiàn)象的根本原因在于經(jīng)營行面對失真的會計環(huán)境，信貸文化發(fā)生了畸變，“假報表真分析”，以財務報表為定量評分基礎的信用評級往往缺乏最基本的可靠性。二是低效的資產(chǎn)評估、登記和處置環(huán)境。一方面，資產(chǎn)評估公司對抵押物評估的客觀性和獨立性難以保障，往往配合信貸客戶的資金需求高估抵押物，甚至有的抵押登記部門協(xié)助企業(yè)重復抵押或虛假抵押。另一方面，抵押物作為第二還款來源，用信擔保方式往往表面合規(guī)，卻普遍存在權責明確卻追索困難、勝訴容易卻執(zhí)行困難的現(xiàn)象，源于低效的處置環(huán)節(jié)導致實際風險緩釋效果并不理想。

3.同業(yè)競爭。近年來，國內(nèi)金融業(yè)逐漸開放的同時，商業(yè)銀行業(yè)務競爭已經(jīng)進入白熱化，隨著利率市場化的推進步伐加快和息差水平的收窄，同業(yè)競爭將更加激烈。商業(yè)銀行同業(yè)為了保住和搶占市場份額，紛紛加大競爭力度，甚至采取降低收費標準、放寬貸款審批等惡性競爭手段爭搶客戶。在同業(yè)之間加碼式惡性博弈的非理性競爭環(huán)境中，信貸文化不可避免的受到負面沖擊，并進而作用于信用風險。

4.政府行為?，F(xiàn)階段我國商業(yè)銀行、特別是國有大型商業(yè)銀行仍存在行政色彩，信貸決策和信貸文化在特定環(huán)境下時常受制于政府行為。劣質(zhì)的“支柱型企業(yè)”在地方政府出手下“大而不倒”的案例比比皆是，如川威集團的司法重整、青海堿業(yè)的債務重組等。干擾性的政府行為對銀行信貸文化產(chǎn)生了深遠的影響，使得部分經(jīng)營行和信貸人員對于有政府背景的信貸客戶從主觀上放松了風險的識別和防范，從而在主客觀兩方面都降低了銀行及時化解和防范信用風險的能力，是信用風險滋生、蔓延直至更大程度暴發(fā)的成因之一。

（二）內(nèi)生因素

1.信貸管理機制。近年來，信貸客戶刻意制造信息不對稱、掩蓋風險的動機和能力都越來越強，商業(yè)銀行用傳統(tǒng)方式審貸、管貸已經(jīng)跟不上形勢。尤其值得關注的是，現(xiàn)有信貸管控機制與擔保圈貸款、隱蔽性集團貸款風險的管控需求并不匹配，面對錯綜復雜的隱性關聯(lián)互保、連環(huán)擔保及其更強的隱蔽性和危害性，已普遍呈現(xiàn)管控乏力的現(xiàn)象。例如溫州不良擔保圈事件、青島“德正系”騙貸案件、浙江“中江系”集團風險事件等。在信貸管理機制存在缺陷的環(huán)境里，信貸人員從思想上怠于積極加強管控力度和風險意識，形成消極的信貸文化氛圍。通過近年來新增不良貸款進行分析，信貸客戶對風險隱蔽性較強的客戶，普遍缺乏積極的管控意識，沒有真正做到“了解客戶、衡量風險”，更無法及時識別和處置風險。

2.信貸激勵機制。在同業(yè)競爭白熱化的外部條件下，商業(yè)銀行的考核壓力層層加碼，“一刀切”的信貸激勵機制間接導致部分信貸部門形成“重發(fā)展輕風控、重眼前輕長遠”的信貸文化。“壘大戶”就是一個典型表現(xiàn)，面對低迷的市場環(huán)境和風險尚不明確的新增客戶，經(jīng)營行為了完成考核指標，對于存量大戶存在“績效為先、授權規(guī)避”的思想。這種“不舍得”的心理導致經(jīng)營行即使知曉風險隱患，也缺乏主動退出意愿，甚至為了爭奪“優(yōu)質(zhì)”大客戶，忽視企業(yè)本身的風險隱患，逐年加大授信額度。同時，銀行“壘大戶”的行為還可能造成企業(yè)負債大幅度增加，加大資金鏈脆弱程度,是信用風險積聚和爆發(fā)的又一誘因。

3.信貸約束機制。信貸約束機制的缺失集中表現(xiàn)為責任追究的范圍和力度不足，信貸部門因此形成責任感淡薄的負面信貸文化，從而疏于信用風險管控。一是責任追究范圍不足。商業(yè)銀行在內(nèi)部監(jiān)督檢查的過程中，對管理層責任追究范圍不足，特別是對信貸決策的追究往往局限于任期之內(nèi)，導致銀行各級管理層存在不同程度的任期短視行為。這種普遍的負面信貸文化現(xiàn)象，驅(qū)使管理層對風險貸款產(chǎn)生了“擊鼓傳花”的僥幸心理和前后任期之間的“博弈心態(tài)”。部分管理層對高風險貸款反復還舊借新、以貸還貸、以貸收息，意圖將風險“順利交班”。在任期短視行為影響下，信貸部門不但錯失防范和處置信用風險的最佳時機，反而坐視風險進一步發(fā)酵和質(zhì)變。二是責任追究力度不足。與明確涉及員工行為的“顯性”道德風險不同，信貸經(jīng)營管理層過大的決策權力與過小的信貸決策風險嚴重不匹配，產(chǎn)生了權責傾斜的信貸文化。盡管現(xiàn)代商業(yè)銀行已經(jīng)建立起貸審會、合議會、行長負責制等一系列形式上完善的管理層信貸決策機制，但通過大量的信貸風險案例可以發(fā)現(xiàn)，鮮有決策層因為信貸決策風險受到與其危害對等的懲戒。必須重視的是，信貸決策層的信貸決策風險對銀行帶來的經(jīng)濟損失和風險隱患往往不亞于“顯性”道德風險案件。例如在商貿(mào)類風險貸款中較為普遍的“三無”類空殼企業(yè)，其造假手段低劣粗暴，銀行信貸部門的貸款“三查”卻如同擺設，甚至變相協(xié)助企業(yè)化整為零、大搞制度套利，風險暴露時卻僅表現(xiàn)為客戶惡意騙貸，相關信貸決策層卻未對巨額經(jīng)濟損失承擔應有的責任。

二、咨詢型審計策略和建議

要把信用風險防范做到“標本兼治”，信貸審計就不能只停留在合規(guī)性層面的監(jiān)督檢查，必須向咨詢型審計轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門不但要強化審計隊伍的業(yè)務素質(zhì)和咨詢型審計理念，充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的懲戒教育作用，更要從信貸管理機制、信貸激勵約束機制等方面開展建設性的咨詢型審計，方能正確引導經(jīng)營行建設健康可持續(xù)的信貸文化基礎，有效防范信用風險。

1.強化審計隊伍的業(yè)務素質(zhì)和咨詢型審計理念。審計隊伍首先要具備咨詢性審計所必需的素質(zhì)和技能，并強化咨詢型審計理念，牢牢把握被審計行信貸文化特點及其對信用風險的影響。一是要提升科研水平。在宏觀經(jīng)濟、行業(yè)趨勢、財務會計、資產(chǎn)評估、同業(yè)競爭、行為金融學等領域具備獨立專業(yè)的研究能力。二是要加強審計調(diào)研。在審計項目實施前開展有針對性的審計調(diào)研，憑借充實的信息面壓縮與信貸客戶、與經(jīng)營行之間的信息不對稱。三是要重視信貸文化。以信貸文化為著力點，對經(jīng)營行的信貸行為和價值取向舉一反三、由點及面，反思信用風險滋生和蔓延的根源，站在咨詢型審計的高度，對經(jīng)營行提供富有建設型的審計意見和建議。

2.充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的懲戒和溝通作用。一是從嚴監(jiān)督，曝光反面典型。通過監(jiān)督檢查，狠抓信貸“防假治假”，對已發(fā)生的不良貸款和風險貸款嚴格認定和追究責任，對違法違紀行為從嚴處理，曝光性質(zhì)惡劣、情節(jié)嚴重的反面典型，強化信貸制度和信貸紀律的權威性和嚴肅性，充分發(fā)揮懲戒警示作用。二是加強溝通，引導文化取向。堅持審計服務理念，通過審計溝通傳遞正確的風險意識，糾正部分經(jīng)營行管理寬松、思想放松的扭曲信貸文化，促使經(jīng)營行樹立正確的信貸經(jīng)營思想與合規(guī)理念。

3.評價和促進信貸管理機制建設。審計部門要通過信貸審計發(fā)現(xiàn)問題和風險，由外及內(nèi)找問題，持續(xù)評價現(xiàn)有信貸管理機制是否能夠有效地識別和防范各類信用風險，更關鍵的在于研究如何對其進行彌補和改進。審計部門應有針對性的評價和促進經(jīng)營行改善重點風險領域或環(huán)節(jié)的管控機制，從而引導經(jīng)營行從信貸文化層面對重點風險領域提高認識、引起重視、加強管理。例如針對財務分析和抵押物估值調(diào)查，可從財務報表真實性驗證、資產(chǎn)評估內(nèi)部確認等方面開展咨詢型審計；針對集團客戶管控機制，可從經(jīng)營行管理體制、識別認定、信息調(diào)查、整體財務風險預警、風險定量分析等方面開展咨詢型審計；針對產(chǎn)業(yè)鏈信貸客戶管控機制，可從產(chǎn)業(yè)鏈風險研究、被審計行重點行業(yè)研究、行業(yè)信息調(diào)查和跟蹤、風險貸款壓縮和退出策略等方面開展咨詢型審計等等。

4.評價和促進信貸激勵約束機制建設。一是從信貸激勵機制出發(fā)，評價考核指標設置的合理性、任務完成的真實性，尤其要識別由考核壓力導致的惡性競爭和內(nèi)部消耗現(xiàn)象。在此基礎上，應充分利用市場分析、同業(yè)分析、定量分析等專業(yè)方法，對信貸激勵機制提供建議。二是從信貸約束機制出發(fā)，對風險案例開展定期梳理和總結，尤其要深入分析管理層執(zhí)行失誤或錯誤信貸決策的根源，評估其對銀行造成的顯性和隱性損失。在此基礎上，建議和督促經(jīng)營行建立信貸決策風險防范機制，引導經(jīng)營行嚴格認定和嚴肅追究管理層的信貸決策責任。審計部門應當將信貸激勵機制和約束機制兩方面的咨詢型審計有機結合，幫助經(jīng)營行建立具備高度責任意識的信貸文化環(huán)境，夯實信用風險防范基礎。

作者：陳兵 李恂晗 單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局成都分局