1引言

在制造業發展中，成本會計是非常重要的一項工作，目前，同時具有幾種經常運用到的成本會計模式。會計模式的意義，就是從系統觀點出發，通過系統科學方式的應用對會計系統的相關要素進行描述，以此對會計目標以及會計行為進行實現。為了能夠更好地開展成本會計這項工作，就需要我們在對制造業成本計算方式進行把握的基礎上對其發展趨勢進行一定的研究。

2現行制造業成本的計算方式

2.1變動成本法同制造成本法的結合

在制造成本法中，成本包括有同產品制造相關的勞動耗費以及勞動消耗費，而沒有包含產品在制造過程中不具有直接聯系的費用。在變動成本法中，其產品成本就是變動成本，同產品增加變化與行程情況有著較為密切的聯系。從本質方面講，無論是變動成本法還是制造成本法都是以補償價值為理論依據的。現階段，企業外部信息使用者就需要企業能夠根據制造成本法提供相關會計信息，以此對企業的資產損益表以及負債表等進行編制，而企業為了能夠較好地滿足信息需求者的要求，則一般會通過制造成本法對企業運行過程中的利潤以及成本等進行核算，但在此過程中，企業在內部管理方面也需要通過變動成本法的應用對固定成本、期間成本以及變動成本等進行計算，以此在對企業內部管理所需資料進行提供的基礎上使企業的管理職能能夠更好地發揮作用。在這種情況下，就需要我們能夠將制造、變動這兩者成本法進行結合性地應用，在日常情況下以變動成本法進行核算工作，而在期末再以營業差額方式進行核算。通過這兩種不同方式的應用，能夠幫助我們在對凈利潤差額進行計算的基礎上通過成本法方式的應用將相關的利潤信息調整為成本利潤材料，以此使企業在未來發展中對于信息的需求能夠得到較好地滿足。在使用變動成本法開展核算工作時，需要我們按照以下步驟進行：首先，將總體費用分為變動成本、固定成本這兩部分，將材料費與人工費作為材料費用進行計算。而在制造費中其內部具有數量較多的項目，對此，我們可以通過逐項分析方式的應用將其確認為變動成本以及固定成本，如辦公費、租金以及固定資產折舊費等，并將價值較低、容易產生損耗的費用等作為固定成本進行計算，而將水電費、廢品損失以及物料消耗等作為變動成本進行計算，同時，也可以通過其他方式的應用將制造費用分為變動成本與固定成本這兩部分，銷售費用以及財務費用等固定部分或者不可變動的部分則將其計算到當期損益中；其次，根據成本對對象進行計算時，則可以通過分步法、分批法以及品種法等方式的應用將其歸集到生產費用中，之后再通過定額比例法以及產量法等方式的應用將企業生產費用在產品與完工產品間進行分配，在此基礎上對完工產品的單位成本、月末產品成本以及總成本等進行計算。而到期末，則可以將變動成本計算方式成本材料以自動成本法所獲得的相關資料進行調整，并將企業日常核算變動成本方式以制造成本方式進行調整：第一，需要對固定制造費分配率進行計算；第二，要對當月已銷量、完工產品量以及月末銷售產品數量等將企業固定制造費分攤到當月完工產品未銷售部分、月末產品以及當月已銷售產品中；第三，根據變動成本法之前所獲得的當月已銷產品固定制造費用、當月已銷產品成本以及前月份完工在本月實現銷售的產品分攤的固定制造費用進行求和，以此對當月已銷產品成本進行計算；第四，需要根據變動成本法所獲得的當月完工產品數量月末銷售數量、月末庫存成本以及前月完工未銷售產品固定制造費用，對這幾項進行求和，以此對月末庫存產品成本進行計算；第五，對月末成品成本進行計算，即根據之前所獲得的月末在產品成本與月末在產品分攤的固定制造費進行求和。通過上述方式的應用，則能夠使變動成本法與制造成本法進行良好的結合性使用，以此在較好地使企業成本核算工作良好地完成對內、外職責的基礎上，使企業外部市場經濟以及內部經營管理的需求能夠得到滿足。

2.2責任成本法與制造成本法的結合

所謂制造成本法，就是根據產品為對象所開展的成本分配與歸集，基本原則是誰受益誰承擔；而責任成本法則是根據成本責任中心為對象所開展的成本分配以及歸集工作，其工作開展的原則是誰負責誰承擔。對于制造成本法來說，其在應用中更加傾向于對于成本的事后核算，而責任成本法則更加傾向于責任中心的成本管理。通過這兩種方式的結合性使用，則能夠在以制造成本計算為基礎根據產品生產費用按照責任中心分為非可控以及可控這兩種成本。而在實際我們以結合性方式對這兩種方式進行應用時，對于制造成本法中的直接費用項目，在對成本計劃進行制定時則需要以責任中心成本為基礎將其歸集之后再分配到不同的產品之中。而對于在生產過程中實際產生的直接、間接費用，則需要根據責任中心以及產品對其進行核算。

2.3標準成本法同作業成本法的結合

對于作業成本法來說，其在具體應用中會將作業為計算對象的一種計算方式，其在實際計算過程中更加傾向于成本的核算與分析。而對于標準成本法來說，在具體使用中則是通過對標準成本、實際成本的分析對成本管理工作進行開展。對于該方式更加傾向于對于成本的控制。在對這兩種方式進行結合性使用時，其原則就是在單純使用作業成本法的基礎上對標準成本計算方式進行引入，通過兩種計算方式的結合性使用對直接材料費用、直接人工費用這種成本資源項目進行計算。而如果資源耗費項目需要以成本分配方式進行計算，則需要針對不同作業對相應的標準成本進行制定，在此基礎上計算不同作業所具有的生產能力標準，之后再以不同類型作業所具有的實際生產能力、實際服務量以及實際成本通過生產能力、成本差異等方式對其進行相應的考核與分析。

3制造企業成本核算方式的發展趨勢

3.1以作業成本法進行成本計算

對于作業成本法而言，其首先將成本分配給作業，之后再根據所消耗的作業量計算相關成本。在該種計算方式中，其會對產品耗用作業以及作業耗用資源等關系進行應用，并對直接人工與制造費用進行匯集，之后再根據作業單位、作業成本將這部分加工成本分配到所有的實體單位，而直接材料則將其分配給有關訂單批次等。在該方式的應用中，其從以往較為傳統的將產品作為計算核心的方式將核心轉變為作業。對于該種新計算模式而言，則能夠在對以往傳統成本計算方式中所存在的很多缺陷進行克服，還能夠在為我們提供更為準確、聯系更為密切信息的前提下提供更為便利的條件，幫助我們實現成本控制工作。因為在我們以該方式進行計算時，需要根據成本產生動因對制造費用進行分配，這種情況的存在就會促使管理人員對間接成本產生的動因進行尋找。對此，在情況允許時，則需要盡可能地對不增加成本價值的動因進行剔除，而將可以增加成本價值的動因進行較好地控制。在成本方式中，其在實際計算時為了獲得對存貨的準確估價而將企業已經產生的費用對成本計算對象進行了分攤。而在作業成本法中，則是在企業相關決策實施之后以跟蹤作業反映的形式對作業成本進行了有效的控制。

3.2復合成本計算法

企業現今的成本管理工作中，已經逐步以戰略成本管理對以往的成本管理方式進行了取代，這種方式的轉變情況下，則能夠有效幫助企業在運行中獲得優勢，而在具體實現方面，則需要對多種成本計算方式進行計算，并能夠更為長遠、全面地對財務指標進行分析。在以往企業所使用的成本計算方式中，對產品成本進行計算時經常以制造成本方式計算，對于該種計算方式而言，其雖然通過將營業費、財務費等計算到當期損益中對產品成本計算具有較強的簡化作用。但是對該種單一制造成本方式而言，其在我國現今逐漸復雜、規模增加的制造業企業內部管理工作中則還是存在著一定的不足，對此，在未來，以復合成本方式進行計算則會成為一種主流。

4結語

可以說，隨著我國制造業的發展，就需要成本會計也能夠通過良好計算方式的應用滿足其發展要求。在上文中，我們對制造產業鏈成本會計發展態勢及優化升級進行了一定的研究，需要在今后工作開展的過程中能夠聯系實際，以多方式、針對性的方法應用獲得更好的成本會計工作效果.

作者：周鳳蓮 單位：四川長江職業學院