一、派遣員工會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理方面存在的疑問

（一）派遣員工的工資薪金是否應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算

根據(jù)《勞動(dòng)合同法》中“勞務(wù)派遣”的相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣公司屬于用人單位，勞務(wù)派遣公司與派遣員工簽訂勞動(dòng)合同，應(yīng)當(dāng)履行用人單位的義務(wù)。地鐵物業(yè)管理單位不與派遣工簽訂勞動(dòng)合同，而與派遣單位簽訂用工協(xié)議，屬于用工單位。所以派遣員工屬于派遣單位員工，而不屬于物業(yè)管理單位員工。那么物業(yè)管理單位是否應(yīng)該通過應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算呢？

(二)派遣員工的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是否由地鐵物業(yè)管理單位發(fā)放，產(chǎn)生的費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

派遣員工雖然不屬于物業(yè)管理單位的員工，但根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第六十二條，第三、四款規(guī)定，用工單位有義務(wù)對(duì)本單位的勞務(wù)派遣工支付與工作崗位相關(guān)的福利待遇并針對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn)。所以現(xiàn)實(shí)工作中物業(yè)管理單位都會(huì)發(fā)放福利及對(duì)派遣員工進(jìn)行培訓(xùn)，那么產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

（三）派遣員工的工資薪金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是否能稅前扣除

派遣員工雖然不屬于物業(yè)管理單位員工，但《勞動(dòng)合同法》中又規(guī)定了用工單位所應(yīng)履行的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，那么所產(chǎn)生的工資薪金、福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否能稅前扣除，又有什么法律法規(guī)依據(jù)呢？

二、派遣員工會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理方面存在的疑問探討

（一）派遣員工的工資薪金應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算

派遣員工的工資薪金能否通過應(yīng)付職工薪酬科目核算？首先應(yīng)當(dāng)明確派遣工是否為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的職工。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司所編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》中職工的范圍中所述，職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”包含以下三類人員：

1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全積、兼職和臨時(shí)職工；

2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員；

3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的員工。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同。派遣員工顯然符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》中職工范圍中第三條的規(guī)定，所以派遣工的工資薪金應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。但為了與自有員工相區(qū)別，筆者認(rèn)為應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)二級(jí)科目，如“應(yīng)付職工薪酬-勞務(wù)租賃費(fèi)”。

（二）關(guān)于派遣員工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用發(fā)放及會(huì)計(jì)核算的問題

派遣員工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算問題如何處理,主要是看福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)如何發(fā)放。主要有以下三種情況。

1.福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全部由勞務(wù)派遣單位發(fā)放如派遣工的福利費(fèi)全部由派遣單位發(fā)放，派遣單位按費(fèi)用類別開據(jù)發(fā)票，物業(yè)管理單位將福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括工資薪金的全部費(fèi)用支付給派遣單位，則物業(yè)管理單位將支付的費(fèi)用全額計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬_勞務(wù)租賃費(fèi)”科目。

2.福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全部由物業(yè)管理單位發(fā)放福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全部由物業(yè)管理單位直接發(fā)放的，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)淮則講解2006》中已明確勞務(wù)派遣員工的工資薪金屬于應(yīng)付職工薪酬范圍，所以筆者認(rèn)為可以對(duì)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行計(jì)提或按實(shí)際發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。

3.福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)部分由物業(yè)管理單位發(fā)放，部分由用人單位發(fā)放福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由物業(yè)管理單位、用人單位分別發(fā)放的，則分別按以上兩種情況分別列支，即由派遣單位發(fā)放的計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-勞務(wù)租賃費(fèi)”科目，由物業(yè)管理單位發(fā)放的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由物業(yè)管理單位進(jìn)行計(jì)提或按實(shí)際發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。

（三）派遣員工的工資薪金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是否能稅前扣除

1.由物業(yè)管理單位支付給派遣員工的工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的處理由物業(yè)管理單位直接支付的工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))，第一條關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。所以由用工單位直接發(fā)放的工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)允許在稅前扣除。

2.由派遣單位支付給派遣員工的工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除的處理雖然派遣員工的工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由派遣單位支付，但根據(jù)《勞動(dòng)合同法》相關(guān)規(guī)定，實(shí)際承擔(dān)該費(fèi)用的為用工單位，即地鐵物業(yè)管理公司。因此，按照國(guó)稅總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定，對(duì)于物業(yè)管理單位為勞務(wù)派遣員工所實(shí)際支付的費(fèi)用，屬于工資薪金支出的允許在企業(yè)所得稅前扣除，并準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

作者：郝強(qiáng)