施工企業(yè)應收賬款之管理

　　隨著建筑市場的不斷發(fā)展，施工企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)為了保證應收賬款的安全性，最大限度降低應收賬款的風險。加強應收賬款管理，對于施工企業(yè)來說至關重要，本文主要探討施工企業(yè)應收賬款措施。

　　《財會研究》(月刊)創(chuàng)刊于1980年，由甘肅省財政科學研究所主辦。為全國財政類核心期刊、全國會計類核心期刊，是全國唯一同時具備以上兩類核心期刊稱號的財經(jīng)刊物，面向全國公開發(fā)行。《財會研究》由甘肅省財政廳主管、甘肅省財政科學研究所主辦。

　　越來越多的企業(yè)都面臨“干工程難，催要工程款更難”的雙重困境，一方面，為在競爭中搶占市場，廣攬活源，企業(yè)需要墊付大量的資金來承攬項目;另一方面，業(yè)主拖欠工程款，占壓企業(yè)大量流動資金，使企業(yè)面臨巨大的商業(yè)風險。積極而有效的應收賬款管理將有利于加快企業(yè)資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風險、財務風險，使企業(yè)經(jīng)濟效益的提高落到實處。因此，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到應收賬款的重要性，應收賬款管理已成為企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。

　　一、施工企業(yè)應收賬款形成的主要原因

　　1.宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。近年來，由于國家實行宏觀調(diào)控政策控制貨幣發(fā)行量，從而有效抑制了通貨膨脹。在這種形勢嚴峻下，施工企業(yè)既要求生存，有要求發(fā)展，不得不向銀行借貸，從而支付了大量的籌集成本，無形加大了施工企業(yè)的負擔，加之經(jīng)濟法制建設的相對滯后，形成大量拖欠施工企業(yè)工程款。

　　2.建筑市場的不規(guī)范競爭。我國的建筑市場競爭十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力不斷提高，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過程中，競相壓低標價，無序競爭，致使墊資數(shù)額、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數(shù)額越來越大。施工企業(yè)為了圖生存、求發(fā)展，不得不接受發(fā)包方苛刻的墊資條件。

　　3.施工企業(yè)內(nèi)部管理存在諸多問題。①目前，我國在會計上實行權責發(fā)生制，工程在驗收計價并經(jīng)發(fā)包方簽認后，無論款項是否收回，均形成施工企業(yè)當期的工程結算收入。許多施工企業(yè)項目管理，只注重工程進度和成本核算，獎懲辦法與工程款的回收沒有掛鉤，因此，不重視資金的回收。②一些施工企業(yè)領導重生產(chǎn)、重市場經(jīng)營、重產(chǎn)值而輕資金管理，造成應收賬款越來越多。當生產(chǎn)需要資金時，只是去外部籌措資金或賒欠，而不采取有效辦法去索要工程款，造成了一邊清欠前賬，一邊又使新的應收賬款增加。③由于施工企業(yè)領導更換較頻繁，個別在任領導不愿意去清討前任領導留下的賬。④有的工程早已竣工交付使用卻未辦理竣工決算，自行驗收計價未經(jīng)業(yè)主簽認，設計變更和增加工程項目內(nèi)容的經(jīng)濟簽證和經(jīng)濟索賠的簽證手續(xù)不完備。這些經(jīng)營管理上的問題都給追索應收賬款增加了難度，使應收賬款居高不下。

　　二、應收賬款的管理現(xiàn)狀及其影響

　　(1)企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責不清。目前，有些企業(yè)對債權資產(chǎn)的風險性認識不夠，管理層認為企業(yè)只要從財務的角度實現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接的掛鉤。由于職責不清，獎罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態(tài)度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應收賬款。

　　(2)運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。現(xiàn)實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區(qū)“地方保護主義”嚴重，也使許多企業(yè)缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

　　(3)過高的應收賬款占用將對企業(yè)產(chǎn)生很大的不利影響，主要表現(xiàn)在：(1)應收賬款占用過多往往造成企業(yè)流動資金不足，容易引發(fā)財務危機。企業(yè)通過墊付資金承攬工程項目的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的建筑公司具有良好的盈利記錄，卻經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個原因就是企業(yè)的應收賬款造成的。由于應收賬款不能及時變現(xiàn)而使企業(yè)的現(xiàn)金流入量明顯不足，企業(yè)會因流動資金短缺而發(fā)生支付困難，面臨財務危機，有些甚至瀕臨破產(chǎn)、倒閉。(2)應收賬款往往存在很大的壞賬風險，影響企業(yè)的盈利狀況。許多企業(yè)都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業(yè)的利潤。(3)延長了企業(yè)的經(jīng)營周期，增加了機會成本。過高的企業(yè)應收賬款資金占用，使企業(yè)應收賬款回收期變長，整個企業(yè)的營運周期延長，大量流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響了企業(yè)資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進一步投資擴大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機會成本。

　　三、制定應收賬款政策應遵循的原則

　　應收賬款給企業(yè)帶來的兩個最嚴重的風險：資金困難和壞賬損失。

　　其應遵循的原則如下：

　　(1)成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。

　　(2)例外管理原則。企業(yè)不應在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關注即可;對那些信譽差，可靠性低的發(fā)包單位，則應集中精力進行調(diào)查分析，合理確定催收政策;對經(jīng)多次清收工程款或質保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護企業(yè)正當?shù)暮戏嘁妗ａ槍Σ煌抛u級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。

　　(3)市場品牌原則。應收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至會影響發(fā)包單位在以后招標過程中對施工企業(yè)的評價。所以施工企業(yè)應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。

　　四、防范應收賬款的增長，關注應收賬款事前、事中、事后控制，加強應收賬款的內(nèi)部管理

　　1.抓好應收賬款的事前防范，嚴格合同管理。①建立完善工程投標的決策與可行性研究機制。投標之前，要對擬投標項目進行全面的評審，評審內(nèi)容包括：是國家項目還是地方項目;是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，是否經(jīng)有關部門立項審批;建設單位的誠信度與資信情況;是否墊資;墊資方式、金額及保障與還款措施，預留質量保證金比例及返還時間;預計項目利潤情況等。②建立保證金臺賬。投標時或中標后，根據(jù)業(yè)主要求辦理投標保證金或履約保證金的，財務部門負責建立投標保證金和履約保證金臺賬，定期與經(jīng)營人員進行核對，投標保證金由經(jīng)營經(jīng)辦人負責返還工作，要確保其按時全額返回。③支付保證金的項目部要密切關注業(yè)主的財務狀況及資金運作情況，發(fā)現(xiàn)異常要及早采取措施，確保保證金的安全。④中標后要及時與業(yè)主簽訂承包合同，合同中要明確規(guī)定預付款、進度款的撥付方式、時間、額度及預留款(質保金)的返還方式、時間等，合同中要明確雙方的違約責任及解決爭議的方法途徑。

　　2.抓好應收賬款的事中控制，規(guī)范施工管理。①責任落實到人。項目經(jīng)理對本項目的應收工程款負直接責任。項目完工后存在逾期應收款項的，原項目經(jīng)理承擔清欠終身責任，將工程款清收情況納入到績效考核或承包兌現(xiàn)中，并視其工作兌現(xiàn)情況，按比例扣除應得款項。②規(guī)范項目施工簽認手續(xù)。驗收計價一定要經(jīng)過業(yè)主的簽認才能作為本期的收入入賬。項目部在開工前要征得設計部門、監(jiān)理、業(yè)主的同意，且必須有書面的簽認資料，在施工過程中要及時、準確地做好工作的現(xiàn)場簽證工作。③工程完工以后三個月內(nèi)必須完成結算(合同另有規(guī)定的按合同執(zhí)行)。凡因結算影響工程款回收的，根據(jù)工程項目情況，對辦理結算不力的相關責任人給予一定的經(jīng)濟處罰。④對于由業(yè)主供應材料和分包結算的，應及時清理結算，沖減應收賬款。⑤施工期間不按合同規(guī)定進度到位工程款要采取措施促使業(yè)主按合同規(guī)定執(zhí)行。⑥竣工項目及時向發(fā)包方辦理竣工結算，為全面清理該工程的應收賬款打好基礎;⑦加強應收賬款的會計控制。財務部門要建立應收工程款臺賬，記錄、監(jiān)督各項目經(jīng)理部工程款的回收情況。

　　3.抓好應收賬款的事后補救，加強清欠工作管理。①施工企業(yè)領導扭轉重生產(chǎn)經(jīng)營、輕管理的觀念，充分認識應收賬款給企業(yè)帶來的資金壓力和經(jīng)營風險。成立以行政第一管理者為組長的應收賬款清收小組。②清收人員摸清應收賬款的詳細情況。清收人員針對每筆應收賬款形成時間、數(shù)額、工程完成情況、工程驗收結算情況、工程款以往撥付情況、發(fā)包方的資金情況，以及該筆應收賬款的責任人做詳細摸底，制定應收賬款的清理辦法。③實行專項催收動態(tài)管理。指定專人負責催收，建立催收臺賬，定期寄送對賬單和審查客戶回函，取得充分的法律依據(jù)，依法催收。④正確運用法律手段。對于收回難度較大的款項，手續(xù)齊備的，可運用法律武器，保護單位的利益。⑤做好應收賬款壞賬損失的管理控制,建立壞賬準備制度。企業(yè)要遵循會計穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，確定壞賬準備的計提比例，建立賬銷案存制度，分散壞賬損失造成的風險，提高企業(yè)的自我保護能力。⑥推行獎罰考核制度。建立應收賬款獎勵制度，對清收欠款成績突出的部門和個人要給予重獎，對清收欠款不力人員給予相應處分,提高催款人員的積極性。

　　五、加強對壞賬損失的科學核算

　　企業(yè)在清查核實的基礎上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，作為本期損益;屬于清算期間的，應當作為清算損益。

　　壞賬準備是就壞賬損失而計提的一種損失準備。目前對于它的估算方法主要有三種：

　　1)賒銷凈額百分比法。該法是企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗，并針對當前經(jīng)營情況，確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比，然后以期末實際賒銷凈額而估計壞賬損失的方法。

　　估計壞賬損失=賒銷凈額×壞賬損失占賒銷凈額的估計百分比

　　2)應收款項余額百分比法。該法同樣由企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗估計確定壞賬損失占應收款項余額的百分比(0.3%～0.5%)

　　估計壞賬損失=應收款項期末余額×壞賬損失占應收款項期末余額百分比

　　3)應收款項賬齡分析法。該法是企業(yè)根據(jù)應收款項拖欠時間越長收回的可能性越小來估計確定企業(yè)壞賬損失的一種方法。賬齡的劃分根據(jù)企業(yè)的實際情況可以分為1年以內(nèi)、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。會計人員根據(jù)賬齡劃分原則，編制賬齡分析表，確定計提比例。

　　以上三種壞賬損失估計方法，可由企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)特點和管理需要自行選擇。但核算方法一旦確定，不得隨意更改，如確實需要變更則應在會計報表附注中加以說明

　　【結束語】

　　綜上所述，應收賬款管理的好壞，直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的質量。只有在領導的高度重視下，在各部門的通力配合下，采取切實可行的措施，對應收賬款實行全過程控制，加大賬款回收力度，防止變?yōu)榇魤馁~，才能確保實現(xiàn)的收入及時足額流入企業(yè)，增加企業(yè)的凈收益，改善企業(yè)財務狀況，提高企業(yè)競爭能力，才能在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟中立于不敗之地。