軟件企業研發費用會計核算問題與對策分析

　　來源：中國民商 2022年5期

　　作者：智剛

　　摘 要：本文結合實際工作經驗，簡要闡述軟件企業開展研發費用會計核算的重要性，并對研發費用會計核算工作存在的問題進行總結，結合問題反饋情況，探討解決對策，目的在于最大程度提高軟件企業研發費用會計核算質量，規范財務管理行為，促進軟件企業健康發展。

　　關鍵詞：軟件企業;研發費用;會計核算;財務共享;內部控制

　　加大研發費用投入，對企業贏得市場競爭優勢具有明顯幫助，我國研發經費投入逐年增加，為促進企業發展創造良好條件。軟件企業作為高新企業，在研發方面需要投入大量資金，做好會計核算工作，能夠及時對成本投入和支出情況進行明確，并對研發費用進行合理的處理，提高軟件企業投入產出比例。目前，很多軟件企業研發費用會計核算存在不少問題，如果不能對問題進行集中解決，必將影響到企業的未來發展。因此，做好研發費用會計核算工作，意義重大。

　　一、軟件企業研發費用會計核算工作

　　研發費用是軟件企業費用中的重要組成部分，對其實施會計核算具有重要作用，依據現階段國內軟件行業已有評估標準，對軟件企業實施評估，企業當年研發費用總額在總收入中占據的比例應大于百分之六，這是對這類型企業的一個固定要求，而基于會計核算，可以符合評估要求。

　　對研發費用實施會計核算工作，依據法律法規，基本內容包括：研發人員、直接投入費用、儀器設備調試和試驗、設計、折舊和長期待攤、和外研機構合作研發支付、無形資產攤銷、其他費用。國家著重扶持軟件企業，對于其認定管理，最近三個會計年度在研發方面的投資具有清楚的規定。結合企業最近一年收入的情況，研發費用在同期銷售收入中的占比也有不同的要求：如果收入在5000萬元以內，則研發費用占比在5%內;收入在5000萬至兩億，研發費用占比不能少于4%，收入超出2億，研發費用的占比不能少于3%，認同有沒有通過和會計核算具有緊密的關系。依據有關規定，軟件企業在研發中的費用，如果沒有形成無形資產，加入到當期損益中，加計扣除的費用可以在依據規定扣除的情況下，按本年度實際發生額的75%，從年度應納稅所得額中減去這部分費用;如果研發費用形成有形資產，依據無形資產成本的175%實施稅前攤銷。財稅99號文中說明了研發費用加計扣除調整到75%的期限，從2018年的年初到2020年的年末，依據實際發生額的75%稅前扣除。可以看到，軟件企業要想實現可持續發展，除了要合理的享受稅收優惠政策之外，還要注重和落實好會計核算工作。

　　二、研發費用會計核算的要求及重要性

　　(一)會計核算要求

　　第一，是評估企業的要求。結合我國軟件行業頒布的軟件企業的評估標準，其中一個基本條件就是企業當年度研發費用總數占據銷售總收入的比例需在60%及以上，這是一個硬性規定，需要軟件企業加強研發費用的核算。第二，得到高新技術企業認定的規定。對于相關部門制定和發布的高新技術企業認定管理辦法，要求企業近三個會計年度研發費用總數額在同期銷售總額中的占比要滿足相應的要求。可見，研發費用指標是認定的重要條款，同樣要求企業加強會計核算工作。第三，申請研發費用加計扣除的要求。企業為了更好的享受相關的優惠政策，就要落實好核算工作。第四，滿足研發費用補助的需求。國家發布科技規劃和專項資金后補助管理機制后，各個地方也出臺了細化的實施方案，清楚規定了補助標準。這是構建在研發費用規范核算上的，軟件企業為了申請政府補助，就要落實好核算工作。最后，是會計法規制度中的要求。相關文件中提出，企業需要清楚研發費用開支范圍及標準，加大審批的力度，依據研發項目情況設置臺賬，并進行歸納集合及核算。因此，落實會計核算工作，是會計制度的要求之一。

　　(二)會計核算重要性

　　對軟件企業研發費用進行良好的會計核算，主要目的在于通過不斷會計核算工作流程，及時識別會計核算問題，便于發現風險因素，并采取有效措施進行控制，從而確保軟件企業研發費用會計核算工作質量不斷提升。從企業經營角度看，組織研發費用會計核算，是評估軟件企業的實際要求，我國軟件行業協會規定，軟件企業當年度研發費用總額占企業營業收入總額的比例不得低于6.0%。鑒于此硬性要求，軟件企業必須開展研發費用核算工作。從申請研發費用補貼角度看，我國于2013年后推出科技專項資金補助機制，各地企業研發費用補貼方案也開始陸續實施，如果軟件企業不能對研發費用會計核算進行有效規范，則無法滿足研發費用補助申請的要求。為適應會計法規制度的規定，軟件企業要在明確研發費用開支標準和范圍的前提下，設立臺賬，做好會計核算工作，正是為了適應會計制度的要求。

　　三、軟件企業研發費用會計核算主要問題

　　(一)會計核算未能結合預算管理

　　軟件企業在開展研發費用會計核算過程中，不僅要重視會計核算，同時也要關注預算管理。在很多企業具體實踐中，會計核算與預算管理時兩個相對獨立的管理體系，在實際運行中有一定區別，但是也存在較大的聯系。在實際工作中，制定研發費用會計核算標準的主要目的在于，幫助企業更好的開展自我監督，但是由于會計選擇比較復雜，不僅對會計信息產生不良影響，同時導致信息使用存在較大偏差，使會計信息真實性、客觀性受到一定制約。為切實保障軟件企業切身利益，應在做好會計核算的基礎上，對內部預算管理工作進行強化，對會計核算行為及預算管理行為進行有效規范，但是很顯然，兩者之間的并沒有做到準確銜接。

　　(二)會計核算未能實現徹底轉型

　　借助智能技術，促進會計核算優化和轉型，是軟件企業開展財務管理的必然趨勢，能夠使企業經濟管理水平得到明顯提升，這是因為傳統的會計核算數據類型比較單一，且數據來源相對有限，造成快捷核算局限在結構性數據上。而借助智能技術和大數據功能開展的研發費用核算，會拓寬會計核算數據收集的渠道，數據類型更加多樣且層次更為豐富。但是從現實情況看，軟件企業研發費用會計核算并沒有實現良好的轉型，與會計核算未能充分發揮信息技術和網絡技術的優勢，并且構建財務共享體系有直接的關系。

　　推薦閱讀：內部審計論文可引用文獻