1我國(guó)化工企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算體系對(duì)于各種污染罰款、排污費(fèi)等涉及到環(huán)境方面的可以簡(jiǎn)單計(jì)量的成本均直接計(jì)入了期間費(fèi)用，另或在金額比較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，沒有將環(huán)境成本進(jìn)行歸集與分配，對(duì)環(huán)境成本考慮不足，這種計(jì)算結(jié)果是企業(yè)取得的發(fā)展成績(jī)?cè)趫?bào)表中僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收入和資產(chǎn)利得等方面，而沒有計(jì)算其對(duì)環(huán)境造成的損失成本、維護(hù)成本和污染成本，更沒有合計(jì)環(huán)境稅進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而出現(xiàn)企業(yè)雖然取得了一定的盈利，而由于生產(chǎn)造成的環(huán)境破壞沒有計(jì)入成本，這也不符合收入與支出配比原則［１－３］。對(duì)于目前中央提倡的綠色社會(huì)，以及化工行業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)際情況，非常有必要將環(huán)境會(huì)計(jì)引入會(huì)計(jì)核算體系，這樣做的一個(gè)直接好處就是可有效地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與其造成的環(huán)境破壞直接關(guān)聯(lián)起來，誰污染誰賠償?shù)脑瓌t，可以使相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)決策的時(shí)候有效地考慮環(huán)境成本，進(jìn)而為創(chuàng)造綠色中國(guó)起到非常好的效果［４］。

2環(huán)境成本在化工企業(yè)進(jìn)行核算的必要性

從綠色社會(huì)可持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)核算體系的進(jìn)一步完善、制定合理價(jià)格，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易平衡三個(gè)方面來對(duì)環(huán)境成本核算的必要性進(jìn)行論述［５］。

2.1建設(shè)可持續(xù)發(fā)展綠色社會(huì)的需要

發(fā)達(dá)國(guó)家都在提倡綠色社會(huì)，把降低企業(yè)污染作為企業(yè)考核的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)處罰很嚴(yán)重。目前，我國(guó)也十分關(guān)注自身的生態(tài)環(huán)境問題，但少數(shù)企業(yè)和地方政府仍然沒有十分注重這一概念，作為國(guó)家層面，就要硬性把環(huán)境成本納入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)入核算體系，對(duì)高污染企業(yè)征收高額環(huán)境稅，通過這種方式來建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的綠色社會(huì)。

2.2完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)核算體系的需要

一般意義上，把在一定時(shí)間段內(nèi)（比如把一年或一季度作為一個(gè)時(shí)間段），一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)出的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值稱作國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。這個(gè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的定義雖然考慮了固定資產(chǎn)的折舊，但是對(duì)自然資源的耗損以及生態(tài)資源惡化所造成損失并沒有納入成本核算。這也就直接造成相應(yīng)的核算體系的不真實(shí)性，因?yàn)閲?guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的增長(zhǎng)計(jì)算方式是由于現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)核算體系的不足導(dǎo)致的計(jì)算結(jié)果，如果在核算體系計(jì)算中由于環(huán)境耗減和退化所產(chǎn)生的直接費(fèi)用，以及由于環(huán)境成本引起未來生產(chǎn)力潛在損失的自然資本“值”，這兩方面的費(fèi)用，那么由此計(jì)算得到的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值就會(huì)因此降低較多。由此可見，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中應(yīng)增加環(huán)境成本進(jìn)行合并計(jì)算。

2.3制定合理價(jià)格，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易平衡發(fā)展的需要

在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)展中國(guó)家為了尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一方面不得不依賴于生產(chǎn)和出口高污染、高資源消耗的初級(jí)低端化工產(chǎn)品，使得國(guó)家自然資源匱乏，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，甚至造成全球性的環(huán)境問題；另一方面由于出口產(chǎn)品價(jià)格中沒有包含環(huán)境成本，從而造成國(guó)際貿(mào)易中環(huán)境資源負(fù)擔(dān)的不平衡現(xiàn)象，形成發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家的“環(huán)境剝削”。所以進(jìn)行環(huán)境成本核算就是要求在產(chǎn)品價(jià)格中包含環(huán)境成本，并由產(chǎn)品的生產(chǎn)者和消費(fèi)者合理負(fù)擔(dān)，這對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，制定合理的價(jià)格，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易平衡發(fā)展具有重要意義。

3環(huán)境成本核算應(yīng)包括的內(nèi)容及其在現(xiàn)行核算體系下的歸集與分配

構(gòu)建我國(guó)化工企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境成本核算體系首先應(yīng)確定環(huán)境成本包括的內(nèi)容，其次是環(huán)境成本歸集與分配；而環(huán)境成本的歸集與分配是構(gòu)建現(xiàn)行環(huán)境成本核算體系的前提條件。

3.1化工行業(yè)應(yīng)包括的環(huán)境成本

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算成本僅涉及產(chǎn)品基本生產(chǎn)所需的原材料及主要材料、輔助生產(chǎn)車間提供的能耗、制造費(fèi)用、人工費(fèi)用、國(guó)家向企業(yè)征收的排污費(fèi)以及一些待攤和預(yù)提費(fèi)用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系環(huán)境成本還應(yīng)包括以下５個(gè)方面的內(nèi)容：（１）環(huán)境污染預(yù)防成本，指為了預(yù)防和減少化工污染而購(gòu)買的環(huán)保材料及環(huán)保設(shè)備、改善環(huán)境而進(jìn)行的生產(chǎn)工藝及流程的改造成本以及對(duì)接觸有污染源的人員的體檢費(fèi)等；（２）環(huán)境日常維護(hù)成本，主要包括環(huán)境日常維護(hù)人員的工資、福利、污水處理成本及日常環(huán)境維護(hù)費(fèi)等；（３）環(huán)境綜合治理成本，指企業(yè)發(fā)生的綠化費(fèi)、向地方稅務(wù)局繳納的企業(yè)植樹綠化費(fèi)、水利建設(shè)專項(xiàng)資金以及企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)的過程中廢物利用，變廢為寶所節(jié)約的成本；（４）環(huán)境補(bǔ)償成本，主要指企業(yè)已經(jīng)造成環(huán)境危害后，發(fā)生的排污費(fèi)、環(huán)境污染損失補(bǔ)償以及污染防止設(shè)備所發(fā)生的減值準(zhǔn)備、環(huán)保設(shè)備折舊等。（５）環(huán)境稅，指稅務(wù)局向企業(yè)征收的“大氣污染稅”“、水污染稅”“、固體廢物稅”等。

3.2環(huán)境成本的歸集與分配

環(huán)境成本是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，自然資源從開采、生產(chǎn)、使用、回收到處理過程中支付環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。環(huán)境成本只有納入企業(yè)成本核算體系，才能提供企業(yè)管理與決策所需要的有用信息。按照環(huán)境成本所發(fā)生的會(huì)計(jì)期間可以將環(huán)境成本對(duì)象歸集為費(fèi)用化的環(huán)境成本、資本化的環(huán)境成本以及或有環(huán)境成本。費(fèi)用化的環(huán)境成本是指當(dāng)期會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的與本期經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的費(fèi)用，例如環(huán)境日常維護(hù)費(fèi)用、綜合治理費(fèi)用等；資本化的環(huán)境成本是指涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間并與未來經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)所發(fā)生的費(fèi)用，例如環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境稅、排污費(fèi)、環(huán)保設(shè)備折舊等；或有環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于對(duì)環(huán)境造成破壞，從而使其面臨在現(xiàn)在或?qū)碛锌赡艹袚?dān)一筆環(huán)境污染補(bǔ)償支出，如企業(yè)涉及環(huán)保訴訟或環(huán)境破壞糾紛所產(chǎn)生的不確定性負(fù)債［６］。環(huán)境成本的歸集與分配因核算程序與口徑不同，方法多種多樣。本文建議采用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算。其做法是先按照成本動(dòng)因?qū)l(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行歸集，分配給與環(huán)境相關(guān)的作業(yè)，計(jì)算出每個(gè)作業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本并記入產(chǎn)品成本，然后將某環(huán)境作業(yè)的環(huán)境成本與該環(huán)境作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因總數(shù)量比確定該項(xiàng)環(huán)境作業(yè)分配率，最后根據(jù)各產(chǎn)品在某環(huán)境作業(yè)項(xiàng)目發(fā)生的動(dòng)因數(shù)量計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本。